1. Разработчиком федерального стандарта (далее - разработчик) может быть любой субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
2. Уведомление о разработке федерального стандарта направляется разработчиком в уполномоченный федеральный орган и размещается на официальных сайтах уполномоченного федерального органа и разработчика в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (далее - сеть "Интернет"). В случае, если разработчиком федерального стандарта является уполномоченный федеральный орган, уведомление о разработке федерального стандарта и уведомление о завершении публичного обсуждения проекта федерального стандарта размещаются на официальном сайте уполномоченного федерального органа в сети "Интернет".
3. Не позднее 10 рабочих дней после дня размещения на официальном сайте разработчика в сети "Интернет" уведомления о разработке федерального стандарта разработчик размещает его на своем официальном сайте в сети "Интернет". Проект федерального стандарта, размещенный на официальном сайте разработчика в сети "Интернет", должен быть доступен для ознакомления без взимания платы. Разработчик обязан по требованию заинтересованного лица предоставить ему копию проекта федерального стандарта на бумажном носителе. Плата, взимаемая разработчиком за предоставление указанной копии на бумажном носителе, не может превышать затраты на ее изготовление и пересылку. Плата за предоставление указанной копии органам государственного регулирования бухгалтерского учета и субъектам негосударственного регулирования бухгалтерского учета не взимается.
4. Со дня размещения проекта федерального стандарта на официальном сайте разработчика в сети "Интернет" разработчик проводит публичное обсуждение проекта федерального стандарта. Срок публичного обсуждения проекта федерального стандарта не может быть менее трех месяцев со дня размещения указанного проекта на официальном сайте разработчика в сети "Интернет". Уведомление о завершении публичного обсуждения проекта федерального стандарта направляется разработчиком в уполномоченный федеральный орган и размещается на официальных сайтах уполномоченного федерального органа и разработчика в сети "Интернет".
5. В период публичного обсуждения проекта федерального стандарта разработчик:
1) принимает от заинтересованных лиц замечания в письменной форме. Разработчик не может отказать в приеме замечаний в письменной форме;
2) проводит обсуждение проекта федерального стандарта и полученных в письменной форме замечаний;
3) составляет перечень полученных в письменной форме замечаний с кратким изложением содержания таких замечаний и результатов их обсуждения;
4) дорабатывает проект федерального стандарта с учетом полученных в письменной форме замечаний.
6. Разработчик обязан сохранять полученные в письменной форме замечания до утверждения федерального стандарта и представлять их в уполномоченный федеральный орган по его запросу.
7. Доработанный проект федерального стандарта и перечень полученных в письменной форме замечаний заинтересованных лиц разработчик размещает на своем официальном сайте в сети "Интернет" не позднее 10 рабочих дней со дня размещения на официальных сайтах уполномоченного федерального органа и разработчика в сети "Интернет" уведомления о завершении публичного обсуждения проекта федерального стандарта. Указанные документы, размещенные на официальном сайте разработчика в сети "Интернет", должны быть доступны для ознакомления без взимания платы.
8. Утратил силу с 1 января 2014 года. - Федеральный закон от 21.12.2013 N 357-ФЗ.
9. Доработанный проект федерального стандарта вместе с перечнем полученных в письменной форме замечаний заинтересованных лиц представляется разработчиком в уполномоченный федеральный орган, который организует экспертизу этого проекта.
10. Совет по стандартам бухгалтерского учета готовит в срок не более двух месяцев со дня представления разработчиком проекта федерального стандарта мотивированное предложение о принятии такого проекта к утверждению или об отклонении его на основании указанных в части 9 настоящей статьи документов и с учетом результатов экспертизы. Такое предложение вместе с указанными в части 9 настоящей статьи документами и результатами экспертизы направляется в уполномоченный федеральный орган. Совет по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов в срок не более чем через два месяца со дня представления на экспертизу проекта федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов готовит мотивированное предложение о принятии данного проекта к утверждению и (или) предложения о его корректировке с учетом результатов экспертизы. Такие предложения вместе с указанными в части 9 настоящей статьи документами и результатами экспертизы направляются в уполномоченный федеральный орган.
11. Уполномоченный федеральный орган на основании документов, представленных советом по стандартам бухгалтерского учета, в срок не более чем через один месяц принимает проект федерального стандарта бухгалтерского учета к утверждению или отклоняет его. Уполномоченный федеральный орган на основании документов, представленных советом по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов, в срок не более чем через один месяц принимает проект федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов к утверждению или дорабатывает его. Проект федерального стандарта, принятый к утверждению, в установленном порядке подготавливается и утверждается уполномоченным федеральным органом.
12. Проект федерального стандарта, предлагаемый советом по стандартам бухгалтерского учета к принятию, может быть отклонен в случае, если он не соответствует законодательству Российской Федерации.
13. В случае, если проект федерального стандарта отклонен, мотивированное решение уполномоченного федерального органа с приложением указанных в части 9 настоящей статьи документов в срок не более 10 рабочих дней после дня принятия такого решения направляется разработчику проекта федерального стандарта.
14. Внесение изменений в федеральный стандарт или его отмена осуществляются в порядке, установленном настоящей статьей. Внесение изменений в федеральный стандарт, обусловленных изменением законодательства Российской Федерации, может быть осуществлено по инициативе уполномоченного федерального органа.
15. Экспертиза проекта отраслевого стандарта бухгалтерского учета проводится советом по стандартам бухгалтерского учета. Экспертиза проекта отраслевого стандарта бухгалтерского учета государственных финансов проводится советом по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов. Экспертиза проектов отраслевых стандартов проводится в порядке, установленном для проведения экспертизы федеральных стандартов частями 9 - 13 настоящей статьи.
Комментарий к ст. 27 Закона о бухгалтерском учёте
Законом N 402-ФЗ определен регламент разработки и утверждения федеральных стандартов.
Закон N 402-ФЗ заявляет, что разработчиком федерального стандарта может быть любой субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета. В то же время если ни один субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета не принимает на себя обязательства разработать федеральный стандарт, предусмотренный утвержденной программой разработки федеральных стандартов, разрабатывать федеральные стандарты полномочен Минфин России (см.комментарий к статье 28 Закона N 402-ФЗ).
При этом в обоих случаях применяется порядок, установленный статьей 27 комментируемого Закона:
- разработчиком направляется в уполномоченный федеральный орган (Минфин России), опубликовывается в печатном издании, определяемом уполномоченным федеральным органом, и размещается на официальных сайтах уполномоченного федерального органа и разработчика в информационно-телекоммуникационной сети Интернет уведомление о разработке федерального стандарта;
- разработчик опубликовывает проект федерального стандарта в печатном издании и размещает его на своем официальном сайте в сети Интернет в срок не позднее 10 рабочих дней после дня опубликования уведомления о разработке федерального стандарта в печатном издании. Важно, чтобы проект федерального стандарта, размещенный на официальном сайте разработчика в сети Интернет, был доступен для ознакомления без взимания платы.
Кроме того, на разработчика возлагается обязанность по требованию заинтересованного лица представить ему копию проекта федерального стандарта на бумажном носителе. Плата, взимаемая разработчиком за представление указанной копии на бумажном носителе, не может превышать затраты на ее изготовление и пересылку. Однако не для всех субъектов получение копии проекта происходит на платной основе - за представление указанной копии органам государственного регулирования бухгалтерского учета и субъектам негосударственного регулирования бухгалтерского учета плата не взимается;
- в течение не менее чем трех месяцев после дня опубликования проекта федерального стандарта (минимальный срок установлен для предоставления всем заинтересованным лица возможности поучаствовать в данном этапе разработки стандарта) в печатном издании разработчик проводит публичное обсуждение федерального стандарта. Уведомление о завершении публичного обсуждения проекта федерального стандарта направляется разработчиком в уполномоченный федеральный орган, опубликовывается в печатном издании и размещается на официальных сайтах уполномоченного федерального органа и разработчика в сети Интернет.
В период публичного обсуждения проекта разработчику придется выполнять достаточно большой объем работы. Он:
1) принимает от заинтересованных лиц замечания в письменной форме. Разработчик не может отказать в приеме замечаний в письменной форме;
2) проводит обсуждение проекта федерального стандарта и полученных в письменной форме замечаний;
3) составляет перечень полученных в письменной форме замечаний с кратким изложением содержания таких замечаний и результатов их обсуждения;
4) дорабатывает проект федерального стандарта с учетом полученных в письменной форме замечаний;
- все полученные в письменной форме замечания до утверждения федерального стандарта разработчик сохраняет и представляет их в уполномоченный федеральный орган по его запросу;
- доработанный проект федерального стандарта не позднее 10 рабочих дней после дня опубликования уведомления о завершении публичного обсуждения проекта федерального стандарта в печатном издании опубликовывается разработчиком в этом же печатном издании. Одновременно разработчик размещает на своем официальном сайте в сети Интернет доработанный проект федерального стандарта и перечень полученных в письменной форме замечаний заинтересованных лиц.
Указанные документы, размещенные на официальном сайте разработчика в сети Интернет, должны быть доступны для ознакомления без взимания платы;
- доработанный проект федерального стандарта вместе с перечнем полученных в письменной форме замечаний заинтересованных лиц представляется разработчиком в уполномоченный федеральный орган, а тот, в свою очередь, организует экспертизу этого проекта;
- в срок не более двух месяцев со дня представления разработчиком проекта федерального стандарта Совет по стандартам бухгалтерского учета готовит мотивированное предложение о принятии такого проекта к утверждению или об отклонении на основании полученных в письменной форме замечаний и с учетом результатов экспертизы. Указанное предложение со всеми документами и результатами экспертизы направляется в уполномоченный федеральный орган;
- в срок не более одного месяца уполномоченный федеральный орган на основании документов, представленных Советом по стандартам бухгалтерского учета, принимает проект федерального стандарта к утверждению или отклоняет его. Проект федерального стандарта, принятый к утверждению, в установленном порядке подготавливается и утверждается уполномоченным федеральным органом.
Следует отметить, что пункт 12 статьи 27 проекта N 385329-5 предусматривал, что проект национального стандарта (так проект N 385329-5 изначально определял федеральный стандарт) может быть отклонен в случае, если он не соответствует законодательству Российской Федерации.
В связи с такой формулировкой у Комитета по бюджету и налогам возникали вопросы. Так, в решении от 15.12.2010 отмечается, что существенной проработки и уточнения требуют положения законопроекта, регламентирующие участие негосударственных организаций в вопросах регулирования бухгалтерского учета. В частности, часть 12 статьи 27 законопроекта допускает в качестве единственного основания отклонения уполномоченным федеральным органом проекта национального стандарта, разработанного субъектом негосударственного регулирования бухгалтерского учета, такое обстоятельство, как несоответствие данного проекта законодательству Российской Федерации. В связи с этим остается открытым вопрос, на каком основании может быть отклонен проект национального стандарта, положения которого не противоречат законодательству, но не соответствуют критериям, установленным пунктами 2 - 4 части 2 статьи 25 законопроекта (соответствие потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета; принципам единства системы требований к бухгалтерскому учету и обеспечения условий для единообразного применения национальных стандартов).
Как видим, редакция пункта 12 статьи 27 Закона N 402-ФЗ уточнена и в ней поименовано, что речь идет о проекте федерального стандарта, предлагаемого Советом по стандартам бухгалтерского учета к принятию, что предполагает по результатам проведенной Советом экспертизы проекта его соответствие законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете, потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета, обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету, условий для единообразного применения федеральных стандартов. Но даже в такой ситуации не ясна формулировка пункта 12 статьи 27 Закона N 402-ФЗ, предложенная законодателем.
Недостатки правового регулирования Комитет по бюджету и налогам углядел и в пункте 14 статьи 27 проекта N 385329-5, согласно которому внесение изменений в национальный стандарт или его отмена, а также разработка разъяснения национального стандарта, внесение изменений в указанное разъяснение или его отмена осуществляются в порядке, установленном настоящей статьей.
В соответствии с решением от 15.12.2010 законодателями не проработан механизм внесения изменений в национальный стандарт и его отмены. Так, содержащаяся в части 14 статьи 27 законопроекта ссылка на общий порядок разработки и утверждения национальных стандартов, установленный настоящей статьей, не дает ответа на вопросы, в какой форме может быть инициировано внесение изменений в стандарт или его отмена, вправе ли уполномоченный федеральный орган вносить изменения в стандарт либо отменять его по собственной инициативе (например, в случаях внесения изменений в законодательство, изменения экономической ситуации в стране) и т.д.
В соответствии с пунктом 14 статьи 27 Закона N 402-ФЗ внесение изменений в федеральный стандарт или его отмена осуществляются в порядке, установленном настоящей статьей. Внесение изменений в федеральный стандарт, обусловленных изменением законодательства Российской Федерации, может быть осуществлено по инициативе уполномоченного федерального органа.
Таким образом, из поставленных вопросов окончательная редакция рассматриваемого положения дает ответ лишь на один вопрос - о праве Минфина России вносить изменения в федеральный стандарт.
А как быть, если различными негосударственными органами вносятся альтернативные версии национального стандарта, соответствующие законодательству Российской Федерации? Порядок действий уполномоченного федерального органа в такой ситуации не регламентирован Законом N 402-ФЗ, что также отмечалось в решении от 15.12.2010.
