1. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.
2. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.
3. В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, организации бюджетной сферы, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно. Первым отчетным годом вновь созданной организации бюджетной сферы является период с даты ее создания по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов.
4. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
5. Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
6. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.
Комментарий к ст. 15 Закона о бухгалтерском учёте
Как видим, Закон N 402-ФЗ не использует понятие "отчетного года", употребляя такие термины для обозначения периодов, за которые составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность как "отчетный период", "отчетная дата".
На основании пункта 1 статьи 15 комментируемого Закона отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.
Таким образом, исключение из общего правила сделано для вновь созданных, реорганизованных и ликвидированных юридических лиц.
В отношении вновь созданных юридических лиц комментируемый Закон закрепляет следующие правила: первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.
В случае если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.
Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.
Обратите внимание, что для такой категории юридических лиц похожие (но не аналогичные!) правила устанавливает Закон N 129-ФЗ (пункт 2 статьи 14): первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
В чем разница?
Если новый Закон устанавливает особые правила для экономических субъектов, созданных после 30 сентября (то есть распространяется на субъекты, созданные с 1 октября), то Закон N 129-ФЗ говорит об организациях, созданных после 1 октября - формально со 2 октября.
Такая же оговорка сделана и в пункте 13 ПБУ 4/99, согласно которому первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Получается, что если организация создана 1 октября, то первым отчетным годом для нее считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Странно, что в такой ситуации у официальных органов не возникало вопросов в связи с данным положением, момент первого отчетного года для вновь созданных организаций определялся ими в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона N 129-ФЗ (см., например, письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.01.2006 N 21-11/5428).
Законом N 402-ФЗ такая не находящая объяснения формулировка скорректирована.
Получается, что по действующим правилам, если организация создана с 1 января по 1 октября текущего года, то для нее первым отчетным годом считается период со дня государственной регистрации по 31 декабря текущего года. Например, для организации, зарегистрированной 30 июня 2011 года, первым отчетным годом будет считаться период с 30 июня по 31 декабря 2011 года. Это значит, что за 2011 год такая организация обязана будет сдать отчетность в общеустановленном порядке.
Если же организация создана после 1 октября (со 2 октября), для нее первым отчетным годом будет период со дня государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Следовательно, обязанность по сдаче отчетности за текущий год на нее не возлагается. Допустим, организация была зарегистрирована 10 октября 2011 г., значит, первым отчетным годом для нее будет период с 10 октября 2011 года по 31 декабря 2012 года, и первую годовую бухгалтерскую отчетность она должна будет сдавать по итогам этого периода.
С 01.01.2013, если государственная регистрация экономического субъекта (за исключением кредитной организации) произведена после 30 сентября (с 1 октября включительно), первым отчетным годом для него является, если иное не установлено экономическим субъектом, период со дня его государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.
Следовательно, диспозитивный характер нового правила предоставляет организации право выбора: воспользоваться традиционным правилом и отчитаться за первый отчетный год лишь в начале 2015 года либо экономический субъект может в учетной политике установить иной порядок и считать первым отчетным годом период со дня регистрации по 31 декабря 2013 года и, соответственно, отчитываться уже в начале 2014 года.
Примечательно, что в налоговом законодательстве также присутствуют правила для вновь созданных организаций: если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (пункт 2 статьи 55 НК РФ).
Следовательно, для целей налогообложения, если организация была создана после начала календарного года (например, 25 ноября 2011 года), по общему правилу первым налоговым периодом для нее является время со дня ее создания (с момента государственной регистрации) до конца данного года (с 25 ноября по 31 декабря 2011 года). В случае же если организация была зарегистрирована 2 декабря 2011 года, отчитываться по налогам (для которых налоговым периодом является календарный год) ей нужно будет только через год и месяц, только в 2013 году.
Закон N 402-ФЗ определяет отчетный период и для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно (пункт 4 статьи 15 Закона N 402-ФЗ).
Для вновь созданных экономических субъектов действует следующее правило:
- первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно (пункт 5 статьи 15 Закона N 402-ФЗ).
Бухгалтерская отчетность составляется на последний календарный день отчетного периода. Такая дата называется отчетной датой (пункт 6 статьи 15 Закона N 402-ФЗ). Введение такого понятия необходимо, на наш взгляд, дабы избежать путаницы в определении такой даты - это не первый день следующего отчетного периода, а последний текущего!
По вопросу обязательности составления такой отчетности см. комментарий к статье 13 Закона N 402-ФЗ.
