1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
3. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.
4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций бюджетной сферы устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Комментарий к ст. 14 Закона о бухгалтерском учёте
Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности немного сократился.
Если в соответствии с Законом N 129-ФЗ (пункт 2 статьи 13) бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии, пояснительной записки, то с 01.01.2013 она будет включать в себя бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (пункт 1 статьи 14 Закона N 402-ФЗ), таким образом, аудиторское заключение и пояснительная записка из состава отчетности исключены. Кроме того, "отчет о прибылях и убытках", используемый Законом N 129-ФЗ, заменен на "отчет о финансовых результатах".
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним (пункт 2 статьи 14 Закона N 402-ФЗ).
Таким образом, в некоммерческих организациях отчет о финансовых результатах заменен на отчет о целевом использовании средств.
Причем ранее указанная форма носила рекомендательный характер.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н) обязательной для включения в состав бухгалтерской отчетности такая форма была только для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
При этом некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), было лишь рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.
С 01.01.2013 такая форма обязательна для всех некоммерческих организаций.
По поводу вопроса относительно того, что понимать под приложениями к названным в пунктах 1 и 2 статьи 14 Закона N 402-ФЗ, то в настоящее время, очевидно, следует руководствоваться все тем же Приказом N 66н, который в пункте 4 устанавливает, что иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;
б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3к настоящему Приказу (в нем приводится пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
На наш взгляд, целесообразнее было бы в самой статье 14 Закона N 402-ФЗ обозначить ссылки на соответствующие нормативные правовые акты. Хотя, видимо, законодателем не было сделано это в виду пункта 1 статьи 30 комментируемого Закона N 402-ФЗ, согласно которому до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Аналогичное замечание относится и к отсутствию в статье 14 Закона N 402-ФЗ упоминания об особом порядке формирования бухгалтерской отчетности организациями - субъектами малого предпринимательства, ведь на основании пункта 6 Приказа N 66н организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Организации - субъекты малого предпринимательства лишь вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (обычном варианте).
Учитывая отсутствие в Законе N 402-ФЗ каких-либо поблажек для таких экономических субъектов, можно сделать бы вывод, что никаких "поблажек" в вопросе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности им делаться и не будет. Однако в свете положения пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ пока Приказ N 66н не заменит федеральный стандарт, устанавливающий другие правила, таким субъектам беспокоиться не о чем.
Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, как указано в пункте 3 статьи 14 Закона N 402-ФЗ, устанавливается федеральными стандартами.
Поскольку последние еще предстоит разработать/корректировать, уже сейчас имеет смысл учитывать положения Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность", введенного в действие Приказом N 160н.
Стандарт определяет полный комплект промежуточной финансовой отчетности как документ, включающий следующие компоненты:
- отчет о финансовом положении на конец периода;
- отчет о совокупном доходе за период;
- отчет об изменениях в капитале за период;
- отчет о движении денежных средств за период;
- примечания, состоящие из краткого изложения значительных аспектов учетной политики и других пояснений к отчетности;
- и отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно, осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или если предприятие реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.
Исходя из соображений своевременности и снижения стоимости, а также во избежание повторения информации, представленной ранее, от предприятия может требоваться или оно может самостоятельно принять решение предоставлять меньшие объемы информации на промежуточные даты по сравнению с годовой финансовой отчетностью. Согласно настоящему Стандарту минимальное содержание промежуточного финансового отчета определяется как сокращенная финансовая отчетность и избранные примечания к отчетности. Промежуточный финансовый отчет предназначен для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовой финансовой отчетности. Соответственно, он сосредоточен на новой деятельности, новых событиях и обстоятельствах и не дублирует информацию, представленную ранее.
Промежуточная финансовая отчетность включает как минимум следующие компоненты:
- сокращенный отчет о финансовом положении;
- сокращенный отчет о совокупном доходе, представленный либо как сокращенный единый отчет;
- или сокращенный отдельный отчет о прибылях и убытках и сокращенный отчет о совокупном доходе;
- сокращенный отчет об изменениях в капитале; сокращенный отчет о движении денежных средств;
- и избранные примечания к отчетности.
Что касается российского законодательства, то на основании пункта 49 ПБУ 4/99 промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.
Еще один момент: с 01.01.2013 состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации; Центрального банка Российской Федерации - Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
