За государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Комментарий к ст. 3 Закона о регистрации юридических лиц
1. Комментируемая статья устанавливает финансово-правовые основы оплаты государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Оплата производится в форме государственной пошлины. В данном случае имеет место финансово-правовое регулирование, применяемое в сфере деятельности юридических лиц и хозяйственной деятельности граждан, то есть наряду с комментируемым Законом должно применяться финансовое законодательство России.
Государственная пошлина - сбор, взимаемый с физических лиц и организаций при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации (ч. 1 ст. 333.16 НК).
Государственная пошлина относится к числу обязательных платежей налогового характера, уплачиваемых гражданами и организациями и направляемых в доходы федерального бюджета на основании бюджетного законодательства (БК) и законодательства о налогах и сборах (НК). Взимание государственной пошлины, в том числе конкретной государственной пошлины, производится в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Как видно из буквального толкования настоящей статьи, уплата государственной пошлины является обязательной в случае обращения к услугам по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Обязательность ее уплаты и, соответственно, взимания согласно комментируемой статье распространяется на субъектов двух категорий:
- лиц, обратившихся за регистрацией факта создания юридического лица;
- граждан, решивших приобрести статус индивидуального предпринимателя.
Возложение платежной обязанности по уплате государственной пошлины в данном случае связано с реализацией положения комментируемой статьи и положений ст. ст. 1 и 8 настоящего Федерального закона, предписывающих обязательность государственной регистрации как юридического факта приобретения хозяйствующими субъектами соответствующей организационно-правовой формы статуса "юридическое лицо" и "индивидуальный предприниматель".
Государственная пошлина взимается за совершение строго определенного юридического действия - государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Функция по взиманию государственной пошлины возложена на специальный федеральный орган исполнительной власти - ФНС и ее территориальные налоговые инспекции (Положение о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства от 30 сентября 2004 г. N 506).
Под законодательством о налогах и сборах, на основании которого уплачивается государственная пошлина за государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в комментируемой статье понимается НК. Он устанавливает правовой режим взимания и уплаты государственной пошлины.
В соответствии с ч. 1 ст. 333.33 НК государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:
- за государственную регистрацию юридического лица, за исключением государственной регистрации ликвидации юридических лиц, государственной регистрации политических партий и региональных отделений политических партий, государственной регистрации общероссийских общественных организаций инвалидов и отделений, являющихся их структурными подразделениями, - 4 000 рублей;
- за государственную регистрацию общероссийских общественных организаций инвалидов и отделений, являющихся их структурными подразделениями, - 1 400 рублей;
- за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя - 800 рублей.
Регистрации подлежит не только факт создания юридического лица, приобретения физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, но и факт ликвидации юридического лица, факт прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (п. 7 ч. 1 ст. 333.33 НК).
Более того, во исполнение комментируемой статьи установлено, что уплата государственной пошлины НК предусматривается не только за государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, но и за осуществление налоговыми органами прямо или косвенно связанных с этим фактом действий, таких как:
- государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, а также ликвидации юридического лица, за исключением случаев, когда ликвидация юридического лица производится в порядке применения процедуры банкротства (п. п. 3, 3.1 ч. 1 ст. 333.33 НК);
- государственная регистрация внесения сведений о юридическом лице в государственный реестр юридических лиц с градацией их на категории в зависимости от вида деятельности и выдача дубликатов свидетельств о внесении указанных сведений (п. п. 4, 4.1, 4.2, 4.3, 4.4 ч. 1 ст. 333.33 НК);
- повторная выдача свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или свидетельства о государственной регистрации юридического лица (п. 8 ч. 1 ст. 333.33 НК);
- выдача свидетельств о регистрации лицам, осуществляющим специальные виды деятельности (например, операции с бензолом, параксилолом, ортоксилолом, услуги частных охранников и иные) (п. п. 9 - 10, п. 112 ч. 1 ст. 333.33 НК);
- государственная регистрация субъектов специальных категорий и статусов (например, политические партии, средства массовой информации) (п. п. 2, 11, 12 ч. 1 ст. 333.33 НК) и др.
- Таким образом, комментируемая норма является отсылочной, предполагает соблюдение требований НК к оплате государственной пошлины за совершение соответствующих юридически значимых действий. Необходимые для реализации на практике положения комментируемой статьи закреплены в следующих статьях НК:
- ст. 333.33 - размеры (ставки) уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц различных видов и индивидуальных предпринимателей и связанные с приобретением этого статуса действия;
- ст. 333.35 - льготы в форме освобождения от уплаты государственной пошлины в связи с обращением к государственной услуге по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, повторим, носит обязательный характер, соответственно, и уплата государственной пошлины в связи с констатацией данного юридического факта также является обязательной, выражаясь в соответствующей платежной обязанности лиц, обратившихся за соответствующей услугой в налоговые органы.
Государственная пошлина уплачивается до представления (направления) в инспекцию документов, необходимых для предоставления государственной услуги.
Государственная пошлина - разновидность налоговых доходов, поступающих в бюджет Российской Федерации, что отвечает положениям НК о системе налоговых платежей, закрепленным в его ст. ст. 12 и 13.
Статья 50 БК также предусматривает государственную пошлину в перечне налоговых доходов федерального бюджета. Следовательно, по формальным основаниям, государственная пошлина, в том числе за совершение действий по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, - доход государства налогового характера, источник финансирования федерального бюджета. Платежи, имеющие налоговую природу, взимаются, когда плательщик наделяется государством в лице уполномоченного органа каким-либо юридическим статусом, какими-либо правами, при этом наделение подобным статусом, правами находится в исключительной компетенции государства. Соответственно, речь идет о публичном финансово-правовом регулировании, поскольку отношения по взиманию (уплате) государственной пошлины всегда носят финансово-правовой характер.
В установлении государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей прослеживается реализация принципа разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, являющегося слагаемым бюджетного устройства Российской Федерации. Этот принцип означает, в числе прочих моментов, закрепление доходов, расходов бюджетов за бюджетами разных уровней бюджетной системы, а также определение полномочий органов государственной власти и местного самоуправления по формированию доходов бюджетов, установлению и исполнению расходных обязательств. Реализация на практике принципа разграничения обеспечивает предсказуемость и стабильность доходов бюджета каждого уровня бюджетной системы, ясность относительно полномочий федеральных и территориальных органов по взиманию обязательных платежей за разного рода государственные услуги.
При этом, подчеркнем, налоговые органы, равно как и иные, в лице которых государство взимает государственные пошлины по различным правовым основаниям, не вправе налагать на юридических и физических лиц не предусмотренные законодательством о налогах и сборах налоговые обязанности. На регламентации платежной обязанности по оплате государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей именно законодательством о налогах и сборах акцентирует внимание комментируемая статья. Это означает, что оплата услуг по государственной регистрации в данном случае не может регламентироваться иными актами, нежели НК.
На действия налоговых органов в виде регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и взимания в связи с этим государственной пошлины рассмотренный принцип проецируется еще и в том, что налоговые органы, в том числе территориальные, не вправе сами устанавливать порядок и размеры уплаты государственной пошлины, льготы по ее уплате. Также налоговые органы не вправе инициативно регулировать порядок государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Однако многие организационные вопросы оказания государственной услуги в виде государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей ФНС в своих актах регулирует, но в целях и пределах уточнения положений, содержащихся в настоящем Федеральном законе, например, см.:
- Приказ ФНС от 13 января 2020 г. N ММВ-7-14/12@ "Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств";
- Приказ ФНС от 28 июля 2020 г. N ЕД-7-10/478@ "Об утверждении Порядка централизованного хранения документов с использованием централизованных компонентов АИС "Налог-3";
- Приказ ФНС от 12 января 2017 г. N ММВ-7-6/8@ "Об утверждении требований к составу и структуре файлов, содержащих сведения из Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, предоставляемых ФНС России в соответствии с положениями Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
2. Статья 333.35 НК регулирует финансовый вопрос предоставления льгот в форме освобождения от уплаты государственной пошлины в связи с обращением за совершением юридически значимых действий, а значит и оказанием государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (подп. 4, 10, 12 п. 1, подп. 20 п. 3 ст. 333.35). В данном случае принципиальную важность имеют следующие моменты финансовых основ оплаты регистрационных действий налоговых органов:
1) установление финансовых льгот в части освобождения от оплаты государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей для определенных категорий субъектов;
2) льготы по уплате государственной пошлины за совершение указанных регистрационных действий - предмет регулирования финансового законодательства, непосредственно - законодательства о налогах и сборах (НК).
Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления освобождаются от уплаты государственной пошлины в случае их создания и, соответственно, государственной регистрации в качестве юридических лиц (п. 10 ч. 1 ст. 333.35 НК). Наряду с этим органы государственной власти, органы местного самоуправления освобождаются от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию организаций и за государственную регистрацию изменений учредительных документов организаций, за государственную регистрацию ликвидации организаций (п. 10 ч. 1 ст. 333.35 НК).
Наделение органов государственной власти и органов местного самоуправления статусом юридических лиц и в связи с этим соответствующими правами и обязанностями, также предусматривается в специальном законодательстве, регламентирующем вопросы системы органов государственной власти и местного самоуправления. Так, например, в соответствии с ч. 9 ст. 35 Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" представительный орган городского поселения, муниципального района, муниципального округа, городского округа обладает правами юридического лица. Представительный орган сельского поселения, внутригородского муниципального образования города федерального значения, внутригородского района может обладать правами юридического лица в соответствии с уставом муниципального образования. Часть 7 ст. 37 этого же Закона предусматривает, что местная администрация обладает правами юридического лица.
В соответствии с ч. ч. 2, 3 ст. 41 Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ органы местного самоуправления, которые в соответствии с данным Законом и уставом муниципального образования наделяются правами юридического лица, являются муниципальными казенными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций, и подлежат государственной регистрации в качестве юридических лиц в соответствии с федеральным законом. Основаниями для государственной регистрации органов местного самоуправления в качестве юридических лиц являются устав муниципального образования и решение о создании соответствующего органа местного самоуправления с правами юридического лица.
В случае отсутствия устава муниципального образования основаниями для государственной регистрации являются:
- для представительного органа муниципального образования - протокол заседания представительного органа муниципального образования, содержащий решение о наделении этого представительного органа правами юридического лица;
- для иных органов местного самоуправления - решение представительного органа муниципального образования об учреждении соответствующего органа местного самоуправления с правами юридического лица.
По смыслу подп. 12 п. 1 ст. 333.35 НК от уплаты государственной пошлины за совершение юридически значимых действий освобождаются физические лица, относящиеся к следующим категориям: ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды Великой Отечественной войны, бывшие узники фашистских концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных немецкими фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, бывшие военнопленные во время Великой Отечественной войны. Основанием для предоставления указанной льготы физическим лицам является удостоверение установленного образца (п. 2 ст. 333.35 НК). С практической точки зрения заметим, что можно прикладывать не подлинник удостоверения, а его ксерокопию. И лишь для сравнения - предъявлять подлинник.
Пункт 20 ч. 3 ст. 333.35 НК также предусматривает случаи освобождения от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц, созданных FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерними организациями FIFA, конфедерациями, национальными футбольными ассоциациями (в том числе Российским футбольным союзом), Организационным комитетом "Россия-2018", дочерними организациями Организационного комитета "Россия-2018", поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, производителями медиаинформации FIFA, вещателями FIFA, коммерческими партнерами FIFA, контрагентами FIFA, указанными в Федеральном законе от 7 июня 2013 г. N 108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Таким образом, установление льгот по уплате государственной пошлины означает, что есть категории субъектов - граждан и организаций, - в адрес которых соответствующие юридически значимые действия осуществляются бесплатно. Освобождение от уплаты государственной пошлины осуществляется в полном объеме либо в определенном размере от ставки государственной пошлины, установленной ст. 333.33 НК.
В положениях НК (ст. 333.35), регламентирующих освобождение от уплаты государственной пошлины, прослеживается принцип социальной направленности налогово-правового (финансово-правового) регулирования. Он означает, что регулирование финансовых правоотношений, в частности - правоотношений по взиманию обязательных платежей в бюджет, должно соответствовать социальному характеру государства - учету потребностей социального развития общества, человека и гражданина. Должны соблюдаться и организационные основы формирования органов государственной власти и местного самоуправления как разновидности юридических лиц, наделенных публичными (общественно значимыми) функциями.
Исходя из положений подп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК, п. 1 ст. 9 комментируемого Закона с 1 января 2019 г. государственная пошлина при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей не уплачивается при направлении документов в регистрирующий орган заявителем в форме электронных документов через сайт ФНС России или Единый портал государственных и муниципальных услуг, а также при направлении документов в регистрирующий орган через МФЦ или нотариуса (по материалам разъяснений ФНС России: письмо ФНС России от 18 июля 2019 г. N ГД-4-19/14001@ "По вопросу уплаты государственной пошлины при регистрации юридических лиц, ИП, кредитных организаций в случаях направления в регистрирующий орган документов в электронной форме").
Нормами ст. 9 комментируемого Закона предусмотрена возможность представления документов в регистрирующий орган непосредственно или через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг заявителем либо его представителем, кроме того, представление документов в регистрирующий орган может быть осуществлено по просьбе заявителя нотариусом.
Правило освобождения от уплаты государственной пошлины за предоставление государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при условии обращения к формам электронных документов введено в связи с информатизацией оказания государственных услуг, что облегчает ведение документации, облегчает действия в адрес граждан и организаций. Тем самым освобождение от уплаты государственной пошлины в аспекте электронного документооборота играет в данном случае стимулирующую роль.
3. Обязанность по уплате налога, равно как и любого вида налогового платежа, в том числе государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, считается исполненной с момента:
- предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
- отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджет;
- со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджет на счет Федерального казначейства;
- и иных моментов согласно п. 3 ст. 45 НК.
При этом денежные средства считаются поступившими в доходы бюджета с момента их зачисления на единый счет этого бюджета (ст. 40 БК). На федеральном уровне они зачисляются на счет по учету доходов федерального бюджета, открытый Федеральным казначейством (распоряжение Правительства РФ от 23 января 2000 г. N 107-р "О концепции функционирования единого счета Федерального казначейства Минфина России по учету доходов и средств федерального бюджета").
Уплата государственной пошлины подтверждается для предоставления соответствующей государственной услуги представлением в налоговую инспекцию документа об уплате государственной пошлины (квитанции). В случае если документ об уплате государственной пошлины не представлен заявителем, указанный документ предоставляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, путем размещения этого документа (содержащихся в нем сведений) в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах (п. 44 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств", утв. Приказом ФНС от 13 января 2020 г. N ММВ-7-14/12@).
В судебной практике непредставление документа об уплате государственной пошлины за регистрационные действия квалифицируется как свидетельство правомерности отказа налогового органа в регистрации факта образования (прекращения деятельности) индивидуальных предпринимателей, юридических лиц. Основание отказа - неисполнение требований закона об уплате государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (см., например: Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 апреля 2015 г. N Ф04-18363/2015 по делу N А75-1565/2014; Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 апреля 2018 г. N Ф06-31769/2018 по делу N А12-27104/2017; Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 3 сентября 2018 г. N Ф10-3115/2018 по делу N А35-8975/2017).
4. С учетом требований законодательства о налогах и сборах к уплате налоговых платежей ФНС разработала документы, в которых растолковала, уточнила отдельные вопросы оплаты государственной пошлины применительно к оплате действий государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей:
- письмо ФНС России от 18 июля 2019 г. N ГД-4-19/14001@ "По вопросу уплаты государственной пошлины при регистрации юридических лиц, ИП, кредитных организаций в случаях направления в регистрирующий орган документов в электронной форме";
- информация ФНС России об уплате госпошлины за регистрацию индивидуального предпринимателя на сайте ФНС России со скидкой.
Государственная пошлина за государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, как и налоговые сборы, носит разовый характер - уплачивается в связи с обращением к налоговым органам за оказанием соответствующей государственной услуги.
В случае если налоговым органом было принято решение об отказе в государственной регистрации по основаниям, предусмотренным подп. "а", "ц" п. 1 ст. 23 комментируемого Закона, заявитель после устранения причин, которые послужили основанием для отказа в государственной регистрации, в течение трех месяцев со дня принятия инспекцией решения об отказе в государственной регистрации по указанным основаниям, если такое решение не отменено, вправе дополнительно однократно представить необходимые для государственной регистрации документы без повторной уплаты государственной пошлины (п. 35 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств", утвержденного Приказом ФНС от 13 января 2020 г. N ММВ-7-14/12@).
Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату в случае отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие. Статьей 333.40 НК установлены основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины, перечень которых является исчерпывающим.
5. Соотнесение оплаты действий по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с категорией "государственная пошлина", имеющей финансово-правовой режим, то есть относимой к терминологическому аппарату финансового законодательства России, делает в данном случае вполне уместным для комментирования ст. 3 обращение к сущности государственной пошлины как разновидности налогового платежа в пользу государства, то есть одной из разновидностей дохода бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Категория "доходы бюджета" является одной из основных финансово-правовых категорий. Это объясняется тем, что в основу сущности бюджетных доходов положены свойства бюджета, выступающего финансовой основой государства и сформированных им учреждений и иных организаций. Статья 6 БК определяет доходы бюджета как поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК источниками финансирования дефицита бюджета.
Доходы бюджета - это опосредуемые экономическими отношениями распределения национального дохода денежные средства, поступающие в бюджет Российской Федерации, бюджеты субъектов РФ, бюджеты муниципальных образований с целью финансирования общественно значимых потребностей, выполнения задач и функций государства и муниципальных образований и характеризующиеся свойствами безвозмездности и безвозвратности, обязательности, а также подверженностью детальной нормативной правовой регламентации.
Государственная пошлина, будучи формой оплаты государственных услуг в форме действий по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, как доход бюджета имеет особую природу. Для большинства бюджетных доходов определяющей является цель пополнения бюджета.
К таковым относятся следующие доходы, например:
- платежи за использование принадлежащего государству (муниципальным образованиям) на праве собственности имущества путем сдачи его в аренду;
- направление в бюджет части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей и некоторые иные.
В установлении поступления подобных доходов в бюджет проявляются экономические интересы государства. Государство как прямыми, так и косвенными способами вмешивается в экономические отношения. Однако существуют виды доходов бюджета, формированием которых государство напрямую не преследует цель пополнить бюджет. Например, обособлены среди других доходов бюджета средства, поступающие в результате применения органами власти мер гражданско-правовой, уголовной, административной ответственности в виде штрафов и иных сумм принудительного изъятия, предусмотренные п. 3 ст. 41 БК. Поступление доходов от таких источников носит характер государственного регулирования общественной жизни, охраны правопорядка.
Взимание государственной пошлины по различным основаниям, в том числе в связи с обращением в налоговые органы за совершением в пользу лиц действий по регистрации их в качестве юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, преследует, скорее, цель юридизации (фиксирования) юридически значимых фактов и состояний, характеризующих статус и деятельность граждан и организаций, их защиту посредством фиксирования (регистрации) соответствующей информации в установленном законодательством порядке и формах, нежели реализацию финансово-экономических интересов государства в пополнении бюджета. Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и взимание в связи с этим государственной пошлины предполагает учет публичных (общественно значимых) интересов на уровне правового регулирования контролирования фактов образования новых хозяйствующих субъектов.
6. На финансово-правовой режим государственной пошлины, взимаемой налоговыми органами за действия, связанные с государственной регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, распространяются принципы налогообложения, применяемые к взиманию налоговых платежей различных видов.
Рассмотрим основные принципы налогообложения в ракурсе природы государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
На территории Российской Федерации могут взиматься только законно установленные налоги и сборы, пошлины налогового характера, то есть установленные законодательным органом власти в основном акте законодательства о налогах и сборах (НК), являющемся федеральным законом, закрепляющем элементы налогообложения (ст. ст. 12 - 15 НК). Соответственно, государственная пошлина за действия, связанные с государственной регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, первично подлежит закреплению в НК, в связи с тем что относится к категории налоговых платежей.
Применительно к государственной пошлине за государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей содержание данного принципа уточняется в п. 54 Административного регламента предоставления ФНС государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, утв. Приказом ФНС от 13 января 2020 г. N ММВ-7-14/12@: "Иная плата за предоставление государственной услуги не предусмотрена". При этом ФНС вносит важное уточнение, что плата за предоставление услуг, которые являются необходимыми и обязательными для предоставления государственной услуги, не взимается в связи с отсутствием таких услуг (п. 55 названного акта).
Любые налоговые платежи, и государственная пошлина в их числе, должны иметь исчерпывающе сформулированные в законоположениях элементы налогообложения: круг плательщиков, объект налогообложения, налоговый период, ставку (размер) и порядок уплаты налогового платежа.
Как констатирует Конституционный Суд РФ применительно к виду обязательных платежей, лишь перечисление лицензионных сборов в федеральных бюджетных законах нельзя рассматривать как их установление, поскольку эти законы не содержат существенных элементов налоговых обязательств (п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 18 февраля 1997 г. N 3-П).
7. Как отмечалось, государственная пошлина за действия, связанные с государственной регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, - вид налоговых доходов именно федерального бюджета. Исходя из теоретико-правовых подходов, предлагаемых в юридической литературе, критериями разграничения доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы являются различные характеристики платежей, поступающих в доходы бюджета:
- обусловленность платежей хозяйственным развитием государства и входящих в его состав публично-правовых образований; особенности режима исчисления и уплаты;
- источники денежных средств для производства выплат.
- Критериями разграничения налоговых платежей между бюджетами выступают характеристики платежей, в их числе:
- распространенность объектов обложения (например, оплата действий по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей как объект обложения государственной пошлиной, доходы физических лиц, прибыль организаций - одни из наиболее распространенных объектов налогообложения);
- источники уплаты налога - их территориальная привязка (специфично для налогов на недвижимость);
- обусловленность потенциальных платежей хозяйственным развитием территорий (учреждение юридических лиц с определенным характером деятельности).
