1. Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации.
2. Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (далее - субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета).
Комментарий к ст. 22 Закона о бухгалтерском учёте
Условно субъектов регулирования бухгалтерского учета новый Закон позволяет разделить на две группы: государственного и негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Это абсолютное новшество, ведь с 01.01.2013 право на разработку федерального стандарта предоставлено любому субъекту негосударственного регулирования.
Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации (пункт 1 статьи 22 Закона N 402-ФЗ).
На основании Постановления Правительства РФ от 07.04.2004 N 185 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации" (далее - Постановление N 185) Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим выработку единой государственной финансовой, кредитной, денежной политики и нормативно-правовое регулирование на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации в финансовой сфере, включая бюджетную, налоговую, страховую, валютную сферы, сферу государственного долга, в сфере финансовых рынков, в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Одной из основных задач Министерства финансов Российской Федерации является выработка единой государственной финансовой политики в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (пункт 4 Постановления N 185).
Среди основных функций Министерства финансов Российской Федерации пункт 5 Постановления N 185 называет осуществление регулирования бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности; разработку и утверждение нормативных правовых актов в области ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности; единого плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению органами государственной власти, органами управления государственных внебюджетных фондов, органами местного самоуправления и созданными этими органами бюджетными учреждениями.
В соответствии с Положением N 329 Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Одним из полномочий Министерства финансов Российской Федерации является принятие нормативных правовых актов, устанавливающих порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации.
Учитывая нормы Постановления N 185 и Положения N 329 именно Минфин России является уполномоченным федеральным органом по смысл у пункта 1 статьи 22 Закона N 402-ФЗ.
При этом на основании Закона N 86-ФЗ Банк России выполняет следующие функции:
- устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации; правила бухгалтерского учета и отчетности для Банка России;
- устанавливает правила проведения банковских операций для банковской системы Российской Федерации, правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации, за исключением Банка России;
- устанавливает обязательные для кредитных организаций и банковских групп правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, организации внутреннего контроля, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности, а также другой информации, предусмотренной федеральными законами.
При этом устанавливаемые Банком России правила применяются в отношении бухгалтерской и статистической отчетности, которая составляется за период, начинающийся не ранее даты опубликования указанных правил.
В отношении субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета следует отметить, что к таковым относятся:
- саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные в принятии участия в регулировании бухгалтерского учета.
На основании части 1 статьи 2 Закона N 315-ФЗ под саморегулированием понимается самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил.
Саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных Законом N 315-ФЗ и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида (часть 1 статьи 3 Закона N 315-ФЗ).
Как указывает часть 2 статьи 3 Закона N 315-ФЗ, объединение в одной саморегулируемой организации субъектов предпринимательской деятельности и субъектов профессиональной деятельности определенного вида может предусматриваться федеральными законами.
В соответствии с частью 3 статьи 3 Закона N 315-ФЗ саморегулируемой организацией признается некоммерческая организация, созданная в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", при условии ее соответствия всем установленным настоящим Федеральным законом требованиям. К числу указанных требований помимо установленных в части 1 настоящей статьи относятся:
- объединение в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее двадцати пяти субъектов предпринимательской деятельности или не менее ста субъектов профессиональной деятельности определенного вида, если федеральными законами в отношении саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, не установлено иное;
- наличие стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательных для выполнения всеми членами саморегулируемой организации;
- обеспечение саморегулируемой организацией дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями произведенных товаров (работ, услуг) и иными лицами в соответствии со статьей 13 Закона N 315-ФЗ.
Данные требования, предъявляемые к саморегулируемым организациям, и требования, предъявляемые к некоммерческим организациям для признания их саморегулируемыми организациями, в силу части 5 статьи 3 Закона N 315-ФЗ являются обязательными, если иное не установлено федеральным законом. Федеральными законами могут быть установлены иные требования к некоммерческим организациям, объединяющим субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, для признания их саморегулируемыми организациями, а также могут быть установлены повышенные требования по сравнению с указанными в настоящем Федеральном законе требованиями к саморегулируемым организациям.
Согласно части 6 статьи 3 Закона N 315-ФЗ некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации с даты внесения сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций и утрачивает статус саморегулируемой организации с даты исключения сведений о некоммерческой организации из указанного реестра.
Исходя из письма Минэкономразвития РФ от 27.04.2010 N Д05-1290 создание СРО, в соответствии с порядком, установленным Законом N 315-ФЗ, является добровольным, в то же время указанным Законом предусмотрена возможность установления особенностей создания и деятельности СРО иными федеральными законами.
Закон N 307-ФЗ уже в самом определении аудиторской организации выносит требование о необходимости ее членства в одной из саморегулируемых организаций аудиторов (часть 1 статьи 3 Закона N 307-ФЗ).
Причем согласно части 2 статьи 3 Закона N 307-ФЗ коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.
На основании части 1 статьи 17 Закона N 307-ФЗ саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.
Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов (часть 2 статьи 17 Закона N 307-ФЗ).
В силу части 3 статьи 17 Закона N 307-ФЗ некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:
- объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;
- наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого Кодекса профессиональной этики аудиторов;
- обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.
Обратите внимание на актуальность положения части 5 статьи 17 Закона N 307-ФЗ, согласно которому саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- ассоциации и союзы указанных организаций;
- иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.
