1. Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - государственный информационный ресурс) - совокупность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, обязанных составлять такую отчетность, а также аудиторских заключений о ней в случаях, если бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту.
2. Государственный информационный ресурс формируется и ведется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
3. В целях формирования государственного информационного ресурса экономический субъект обязан представлять один экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - обязательный экземпляр отчетности) в налоговый орган по месту нахождения экономического субъекта, если иное не установлено настоящей статьей.
4. От представления обязательного экземпляра отчетности освобождаются:
- организации бюджетной сферы;
- Центральный банк Российской Федерации;
- религиозные организации;
- организации, представляющие бухгалтерскую (финансовую) отчетность в Центральный банк Российской Федерации;
- организации, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- организации в случаях, установленных Правительством Российской Федерации.
5. Обязательный экземпляр отчетности представляется экономическим субъектом в виде электронного документа не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. При представлении обязательного экземпляра отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется в виде электронного документа вместе с такой отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом, если иное не предусмотрено другими федеральными законами. В случае исправления экономическим субъектом ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности, обязательный экземпляр которой представлен в соответствии с частью 3 настоящей статьи, экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, в котором ошибка исправлена, представляется в налоговый орган по месту нахождения экономического субъекта в виде электронного документа не позднее 31 июля года, следующего за отчетным годом. В случае, если федеральными законами и (или) учредительными документами экономического субъекта предусмотрено утверждение его бухгалтерской (финансовой) отчетности и эта отчетность, утвержденная после 31 июля года, следующего за отчетным годом, отличается от бухгалтерской (финансовой) отчетности, обязательный экземпляр которой представлен в соответствии с частью 3 настоящей статьи, экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, в котором ошибка исправлена, представляется в налоговый орган по месту нахождения экономического субъекта в виде электронного документа не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем утверждения указанной отчетности, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
6. Центральный банк Российской Федерации обеспечивает передачу федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, сведений в электронном виде, содержащих годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность организаций, представленную в Центральный банк Российской Федерации, а также аудиторские заключения о ней в случае, если такая отчетность подлежит обязательному аудиту, по форматам, в порядке и сроки, которые определяются соглашением между Центральным банком Российской Федерации и указанным федеральным органом исполнительной власти.
7. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется организациями, указанными в пункте 5 части 4 настоящей статьи, в орган государственной статистики по месту их государственной регистрации в срок, установленный частью 5 настоящей статьи для представления обязательного экземпляра отчетности.
8. Форматы представления обязательного экземпляра отчетности и аудиторского заключения о ней в виде электронных документов, порядок представления обязательного экземпляра отчетности и аудиторского заключения о ней, а также правила пользования государственным информационным ресурсом с учетом положений части 9 настоящей статьи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
9. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к информации, содержащейся в государственном информационном ресурсе. Правительство Российской Федерации вправе определить случаи, в которых доступ к указанной информации может быть ограничен, а также порядок ограничения и возобновления такого доступа. В случаях, определенных Правительством Российской Федерации, ограничение или возобновление доступа к такой информации осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по заявлению организации, доступ к информации о которой ограничивается или возобновляется. Указанное заявление представляется в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, по форме, формату и в порядке, которые утверждаются этим органом. Указанная информация, доступ к которой ограничен в соответствии с настоящей частью, может быть предоставлена исключительно органам государственной власти, иным государственным органам, органам местного самоуправления, государственным внебюджетным фондам и Центральному банку Российской Федерации.
10. В случаях, определенных Правительством Российской Федерации, за предоставление информации, содержащейся в государственном информационном ресурсе, взимается плата. Размер и порядок взимания указанной платы устанавливаются Правительством Российской Федерации.
11. Предоставление информации, содержащейся в государственном информационном ресурсе, государственным органам, органам местного самоуправления, Центральному банку Российской Федерации осуществляется без взимания платы.
Комментарий к ст. 18 Закона о бухгалтерском учёте
На основании пункта 11 статьи 13 Закона N 402-ФЗ в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. По сути, продолжением данного нововведения является комментируемая статья.
Статье 18 Закона N 402-ФЗ вводится понятие "обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности": обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации, а также "государственного информационного ресурса", который составляют обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В силу пункта 2 статьи 18 комментируемого Закона обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
В соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной службе государственной статистики, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.06.2008 N 420 (далее - Положение N 420), Федеральная служба государственной статистики (Росстат) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по формированию официальной статистической информации о социальных, экономических, демографических, экологических и других общественных процессах в Российской Федерации, а также в порядке и случаях, установленных законодательством Российской Федерации, функции по контролю в сфере государственной статистической деятельности.
Федеральная служба государственной статистики находится в ведении Министерства экономического развития Российской Федерации (пункт 2Положения N 420).
На основании пункта 4 Положения N 420 Федеральная служба государственной статистики осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.
Следовательно, именно в территориальный орган государственной статистики (по месту государственной регистрации) необходимо представлять годовую отчетность.
При этом о представлении годовой отчетности в налоговые органы в комментируемом Законе ничего не сказано.
В то же время такая обязанность для налогоплательщиков установлена подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом"О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
Как видим, НК РФ отсылает к нормам главы III Закона N 129-ФЗ "Бухгалтерская отчетность", в том числе к нормам статьи 15, в соответствии с пунктом 2 которой организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
С 01.01.2013 действующий Закон утратит силу, а значит и представлять годовую отчетность налоговым органам экономические субъекты обязаны не будут.
При этом, учитывая нормы пункта 3 статьи 18 нового Закона последние будут иметь возможность ознакомиться с отчетностью, ведь заинтересованным лицам обеспечивается доступ к государственному информационному ресурсу (обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности), за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен.
Следовательно, за получением необходимой информации в территориальный орган государственной статистики вправе будет обратиться любое заинтересованное лицо - контрагент экономического субъекта по сделке, налоговый орган и т.д.
Такие правила существенно отличаются от действующих на сегодняшний день, ведь непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов бухгалтерской отчетности влечет ответственность по статье 126 НК РФ "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля", что подтверждается официальной позицией и судебной практикой.
Так, в соответствии с позицией финансового ведомства, выраженной в письме от 29.10.2008 N 03-02-07/1-436, бухгалтерская отчетность, налоговые декларации (расчеты) и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, представляются налогоплательщиком-организацией в налоговый орган для целей налогового контроля, который проводится должностными лицами налогового органа посредством налоговых проверок, проверок данных учета и отчетности и в иных формах.
В соответствии с пунктом 5 статьи 23 НК РФ налогоплательщик за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Ответственность налогоплательщика в случае непредставления им в установленный срок в налоговые органы документов и (или) сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, установлена пунктом 1 статьи 126 НК РФ.
Учитывая изложенное, Минфин России полагает, что в случае непредставления в налоговый орган налогоплательщиком бухгалтерской отчетности в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ к нему может быть применена мера ответственности, установленная пунктом 1 статьи 126 НК РФ.
Минфин России в письме от 25.01.2012 N 07-02-06/10 пришел к выводу о том, что в случае если в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и учетной политикой организацией не утверждаются и не ведутся регистры бухгалтерского учета, в частности, в форме карточек, отсутствуют основания для привлечения этой организации к ответственности за непредставление в налоговый орган таких карточек.
Исходя из такой позиции следует, что в ситуации когда такие регистры ведутся организацией, их непредставление в налоговый орган может быть рассмотрено как основание привлечения к ответственности.
Часть арбитражных судов такую позицию разделяет.
Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.01.2012 N А67-1708/2010 полагает, что из подпункта 5 пункта 1 статьи 23 и пункта 1 статьи 126 НК РФ следует, что в случае непредставления налогоплательщиком в уполномоченный орган бухгалтерской отчетности, в том числе аудиторского заключения, налоговый орган взыскивает штраф в установленном размере.
В рассматриваемом споре должник не представил в налоговый орган по месту своего нахождения аудиторское заключение за 2010 год (не позднее 31.03.2010), вследствие чего ФНС России обоснованно предъявила требование о взыскании штрафа в размере 200 руб., поскольку должник является кредитной организацией и имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества, он обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения аудиторское заключение за 2010 год.
По обстоятельствам дела, рассмотренного в Постановлении ФАС Уральского округа от 22.11.2011 N Ф09-7643/11, налоговым органом установлен факт несвоевременного представления обществом бухгалтерской отчетности за полугодие 2010 г. (по сроку представления не позднее 30.07.2010; фактически бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках представлены в налоговый орган 08.09.2010). Об обнаружении указанных фактов налоговым органом составлены акты. По результатам рассмотрения данных актов налоговым органом приняты решения, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса.
Поскольку Законом N 129-ФЗ либо налоговым законодательством освобождение налогоплательщиков ЕНВД (общество применяло данный режим) от ведения бухгалтерского учета в общем порядке не предусмотрено, суды нижестоящих инстанций, по мнению ФАС Уральского округа, пришли к правильному выводу о наличии у общества обязанности без запроса представлять в налоговые органы в установленный срок бухгалтерскую отчетность.
Аналогичной позиции придерживается и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 04.04.2011 по делу N А75-7682/2010.
Однако среди арбитражных судов распространена и другая точка зрения.
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 07.12.2011 по делу N А67-2186/2011 (Определением ВАС РФ от 23.03.2012 N ВАС-2652/12 отказано в передаче дела N А67-2186/2011 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) отмечает, что статей 10 Закона N 129-ФЗ предусмотрено, что регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Исходя из указанных норм права оборотно-сальдовые ведомости и отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, не являются обязательными для целей налогообложения. Следовательно, общество не может нести ответственность за их непредставление в рамках камеральной налоговой проверки.
В соответствии с позицией налогового органа в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 07.10.2011 по делу N А53-23465/2010 в отношении штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ налоговый орган считает необоснованным вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что затребованные налоговым органом документы к регистрам бухгалтерского учета не относятся и не являются документами, за непредставление которых может быть применена ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ. Оспариваемым решением налогового органа общество привлечено к ответственности на основании статьи 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган документов по требованию в виде штрафа.
По мнению суда, нижестоящие судебные инстанции правильно указали, что НК РФ использует общие характеристики документов и (или) сведений, подлежащих представлению в налоговые органы: "документы, необходимые для исчисления и уплаты налога" (пункт 6 части 1 статьи 23 НК РФ), "необходимые для проверки документы" (пункт 1 статьи 93 НК РФ). Перечень документов, которые вправе истребовать налоговый орган, является открытым. Однако это не означает, что налоговому органу достаточно сослаться на необходимость тех или иных документов и у налогоплательщика возникает обязанность представить эти документы, за неисполнение которой наступает ответственность по статье 126 НК РФ. Ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК РФ, применяется в случае непредставления налогоплательщиком документов, предусмотренных НК РФ или налоговым законодательством, а не любых иных документов.
Судебные инстанции сделали обоснованный вывод о том, что в данном случае общество не может нести ответственность за непредставление документов на основании статьи 126 НК РФ, решение налогового органа в указанной части является незаконным.
По мнению ФАС Московского округа в Постановлении от 02.09.2009 N КА-А41/8622-09, признавая недействительным решение налогового органа в части привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ, суды нижестоящих инстанций правомерно исходили из того, что аудиторское заключение не является частью налоговой отчетности налогоплательщика, подлежащей обязательному представлению в налоговый орган.
Ссылки налогового органа на нормы Закона"Об аудиторской деятельности", на Положения по бухгалтерскому учету, которые предусматривают представление такого заключения в составе бухгалтерской отчетности, не опровергают выводы суда, так как, в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ, правонарушением признается непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, а не нормами бухгалтерского учета.
Обратите внимание, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность, за исключением случаев, когда организации в соответствии с Законом N 129-ФЗ не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
ФНС России в письме от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@ отмечает, что организации, применяющие УСН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и, следовательно, налоговые органы не вправе привлекать эти организации к налоговой и административной ответственности, установленной пунктом 1 статьи 126 НК РФ и частью 1 статьи 15.6 КоАП РФ.
В Постановлении ФАС Московского округа от 02.09.2009 N КА-А41/8622-09 сказано, что оштрафовать можно только за непредставление документов, предусмотренных НК РФ, а не законодательством о бухгалтерском учете.
Таким образом, бухгалтерское и налоговое законодательство освобождает налогоплательщиков УСН от представления в налоговые органы бухгалтерской отчетности.
Финансовое ведомство, напротив, считает, что ООО и АО обязаны представлять бухгалтерскую отчетность независимо от наличия в Законе N 129-ФЗ нормы об освобождении организаций, применяющих УСН, от ведения бухгалтерского учета. Прежде всего это связано с тем, что федеральные законы об обществах различных организационно-правовых форм являются специальными для соответствующих организаций (письма Минфина России от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156, от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142).
В связи с чем Законом N 402-ФЗ введены такие новшества в порядок работы налоговых органов с бухгалтерской отчетностью?
Очевидно, что это сделано в интересах экономических субъектов, шансы привлечь к налоговой ответственности за непредставление документов бухгалтерской отчетности сведены к нулю попросту из-за отсутствия с 01.01.2013 соответствующей правовой основы для этого. Да и для самих налоговых органов такие нововведения представляются более рациональными, поскольку всю необходимую информацию они смогут получить только по необходимым субъектам, непосредственно обратившись к государственному информационному ресурсу.
