1. Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.
При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в настоящем пункте.
2. Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Указанный документ подается российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.
Комментарий к ст. 386.1 Налогового кодекса
Статья 386.1. Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает случай, когда уплаченный налог на имущество в отношении имущества российской организации, которое принадлежит такой организации и расположено на территории иностранного государства, может быть зачтен в счет уплаты налога на имущество в Российской Федерации. При этом в целях зачета налога на имущество размер сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Внимание.
Согласно разъяснениям Минфина России, отраженным в письме от 11.07.2014 N 03-08-05/33833, в котором рассматривался вопрос о зачете налога на имущество организаций, уплаченного в Республике Беларусь, для зачета налога российская организация, в соответствии с пунктом 2 статьи 386.1 НК РФ, должна представить в налоговые органы следующие документы:
- заявление на зачет налога;
- документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.
В ситуации, изложенной в письме, необходимо обратиться в налоговые органы Республики Беларусь за получением документа, подтверждающего уплату налога на имущество, для возможности зачета на территории Российской Федерации.
Внимание.
ФНС России в письме от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@ отметила, что налоги, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства при уплате соответствующего налога в Российской Федерации, учету в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций не подлежат.
Так, например, расход российской организации в виде налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, учитывается методом зачета на основании специальных положений статьи 311 НК РФ, также на основании специальных положений статьи 386.1 НК РФ предусмотрен метод зачета по налогу на имущество организаций.
Внимание.
Минфин РФ в письме от 27.04.2010 N 03-05-04-01/27 пояснил, что фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.
При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в статье 386.1 Налогового кодекса РФ.
Необходимые документы представляются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией по налогу на имущество организаций за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.
Внимание.
Минфин РФ в письме от 25.10.2011 N 03-05-05-01/85 указал, что размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в пункте 1 статьи 386.1 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 2 статьи 386.1 Налогового кодекса РФ для зачета налога на имущество организаций российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы: заявление на зачет налога; документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.
Таким образом, размер зачитываемой суммы налога, уплаченной на территории США, не может превышать размер суммы налога, подлежащей уплате на территории Российской Федерации в отношении соответствующего имущества.
Внимание.
УФНС РФ по г. Москве в письме от 01.07.2011 N 16-15/063966@ пояснил, что в случае уплаты российской организацией налога (идентичного налогу на имущество) в соответствии с законодательством Республики Беларусь сумма этого налога засчитывается при уплате организацией налога на имущество в РФ в порядке, установленном НК РФ. При этом размер засчитываемых сумм налога не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства.
Судебная практика.
Как указал ВАС РФ в Определении от 08.06.2012 N ВАС-5993/12 по делу N А40-76654/11-90-330, поскольку действие заключенного между Российской Федерацией и Кыргызской Республикой Соглашение об избежании двойного налогообложения распространяется только на налог на прибыль (доход) и подоходный налог с физических лиц, то в отношении налога на имущество действуют правила, установленные ст. 386.1 НК РФ. Освобождение имущества российской организации, находящегося на территории Кыргызской Республики, от обложения налогом на имущество в соответствии с законодательством Кыргызской Республики не освобождает российскую организацию от обязанности по уплате налога на имущество на территории Российской Федерации. Поскольку налогоплательщик в нарушение положений статьи 386.1 НК РФ не представил в налоговый орган ни одного документа, подтверждающего уплату налога на имущество на территории иностранного государства, равно как и заявления о зачете, налоговый орган правомерно доначислил налог на имущество с недвижимого имущества, расположенного в Республике Киргизии.
