Налогоплательщик - организация, которая по условиям договора доверительного управления является управляющей имуществом, обязана вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.
Аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую определить учредителя договора доверительного управления и выгодоприобретателя, дату вступления в силу и дату прекращения договора доверительного управления, стоимость и состав полученного в доверительное управление имущества, порядок и сроки расчетов по доверительному управлению. При совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в соответствии с установленными настоящей главой правилами формирования доходов и расходов.
Доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.
Сумма вознаграждения доверительному управляющему признается расходом по договору доверительного управления и уменьшает сумму дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в доверительное управление. Если выгодоприобретателем по договору доверительного управления предусмотрено третье лицо - выгодоприобретатель, то расходы (убытки) (за исключением вознаграждения) при исполнении договора доверительного управления не уменьшают доходы, полученные учредителем договора доверительного управления по другим основаниям.
При возврате амортизируемого имущества учредителю договора доверительного управления такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу, начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя.
Комментарий к ст. 332 Налогового кодекса
Учитывая положения статьи 332 НК РФ, доверительный управляющий осуществляет налоговый учет доходов в виде процентов по долговым обязательствам, приобретенным в рамках договора доверительного управления, в соответствии с положениями статьей 250 и 271 НК РФ.
На это указано в письме Минфина России от 17.01.2011 N 03-03-06/1/14.
Как пояснено в письме Минфина России от 19.08.2009 N 03-03-06/2/156, доверительный управляющий ведет аналитический учет операций в разрезе каждого договора доверительного управления в соответствии с установленными гл. 25 Кодекса правилами формирования доходов и расходов по каждому виду имущества, переданному в доверительное управление.
Следует отметить, что с учетом части 3 статьи 332 НК РФ порядок уплаты вознаграждения доверительному управляющему, установленный договором доверительного управления, не влияет на учет им такого вознаграждения в доходах для целей налогообложения.
Пример.
Вознаграждение доверительному управляющему может уплачиваться только в конце года, однако отражается в доходах в каждом отчетном периоде данного года исходя из предполагаемого годового вознаграждения.
При этом существует вероятность, что в конце налогового периода фактически полученное годовое вознаграждение не совпадет с суммой, которую налогоплательщик учел в доходах по итогам отчетных периодов данного года. Если фактически полученное вознаграждение окажется больше вышеуказанной суммы, то положительную разницу организации следует отразить в доходах для целей налогообложения. Если же меньше, то отрицательную разницу организации следует отразить в расходах для целей налогообложения. При этом разницу организация может учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде в доходах или расходах соответственно.
Так, согласно разъяснениям Минфина России в письме от 11.01.2011 N 03-03-06/1/2, в случае, если вознаграждение доверительного управляющего по договору доверительного управления по итогам года превысит или, наоборот, будет меньше той суммы, которую организация учла в доходах по итогам отчетных периодов, разницу организация может учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде в доходах или расходах соответственно.
В письме Минфина России от 16.09.2011 N 03-03-06/2/144 указано, что положения статьи 332 НК РФ определяют порядок налогового учета при передаче имущества в доверительное управление и не регулируют гражданско-правовые отношения, возникающие при заключении договора доверительного управления. В случае если российская организация передает имущество в доверительное управление иностранной организации, в целях выполнения требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах условие о представлении доверительным управляющим налогоплательщику соответствующих сведений о доходах и расходах в рамках доверительного управления следует предусмотреть при заключении договора доверительного управления.
