1. За совершение нотариальных действий государственная пошлина уплачивается с учетом следующих особенностей:
1) за нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, государственная пошлина уплачивается в размере, увеличенном в полтора раза;
2) при удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких лиц, государственная пошлина уплачивается однократно;
3) при наличии нескольких наследников (в частности, наследников по закону, по завещанию или наследников, имеющих право на обязательную долю в наследстве) государственная пошлина уплачивается каждым наследником;
4) за выдачу свидетельства о праве на наследство, выдаваемого на основании решений суда о признании ранее выданного свидетельства о праве на наследство недействительным, государственная пошлина уплачивается в соответствии с порядком и в размерах, которые установлены настоящей главой. При этом сумма государственной пошлины, уплаченной за ранее выданное свидетельство, подлежит возврату в порядке, установленном статьей 333.40 настоящего Кодекса. По заявлению плательщика государственная пошлина, уплаченная за ранее выданное свидетельство, подлежит зачету в счет государственной пошлины, подлежащей уплате за выдачу нового свидетельства, в течение одного года со дня вступления в законную силу соответствующего решения суда. В таком же порядке решается вопрос при повторном удостоверении договоров, признанных судом недействительными;
5) при исчислении размера государственной пошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже суммы, определенной в соответствии с подпунктами 7 - 10 настоящего пункта. При исчислении размера государственной пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство принимается стоимость наследуемого имущества, определенная в соответствии с подпунктами 7 - 10 настоящего пункта. При исчислении размера государственной пошлины за удостоверение сделок, направленных на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, а также сделок, устанавливающих обязательство по отчуждению доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже номинальной стоимости доли или части доли. При исчислении размера государственной пошлины за удостоверение договоров купли-продажи и залога доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью принимается оценка доли или части доли как предмета залога, указанная сторонами договора залога, но не ниже номинальной стоимости доли, части доли соответственно.
По выбору плательщика для исчисления государственной пошлины может быть представлен документ с указанием рыночной, кадастровой либо иной (номинальной) стоимости имущества, выданный лицами, указанными в подпунктах 7 - 10 настоящего пункта. Нотариусы и должностные лица, совершающие нотариальные действия, не вправе определять вид стоимости имущества (способ оценки) в целях исчисления государственной пошлины и требовать от плательщика представления документа, подтверждающего данный вид стоимости имущества (способ оценки).
В случае представления нескольких документов, выданных лицами, указанными в подпунктах 7 - 10 настоящего пункта, с указанием различной стоимости имущества при исчислении размера государственной пошлины принимается наименьшая из указанных стоимостей имущества;
6) оценка стоимости наследственного имущества производится исходя из стоимости наследуемого имущества (курса Центрального банка Российской Федерации - в отношении иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте) на день открытия наследства;
7) стоимость транспортных средств может определяться оценщиками, юридическими лицами, которые вправе заключить договор на проведение оценки согласно законодательству Российской Федерации об оценочной деятельности, или судебно-экспертными учреждениями органа юстиции;
8) стоимость недвижимого имущества, за исключением земельных участков, может определяться оценщиками, юридическими лицами, которые вправе заключить договор на проведение оценки согласно законодательству Российской Федерации об оценочной деятельности, или организациями (органами) по учету объектов недвижимого имущества по месту его нахождения;
9) стоимость земельных участков может определяться оценщиками, юридическими лицами, которые вправе заключить договор на проведение оценки согласно законодательству Российской Федерации об оценочной деятельности, или органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество;
10) стоимость имущества, не предусмотренного подпунктами 7 - 9 настоящего пункта, определяется оценщиками или юридическими лицами, которые вправе заключить договор на проведение оценки согласно законодательству Российской Федерации об оценочной деятельности;
11) оценка стоимости патента, переходящего по наследству, производится исходя из всех сумм уплаченной на день смерти наследодателя государственной пошлины за патентование изобретения, промышленного образца или полезной модели. В таком же порядке определяется стоимость переходящих по наследству прав на получение патента;
12) оценка переходящих по наследству имущественных прав производится из стоимости имущества (курса Центрального банка Российской Федерации - в отношении иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте), на которое переходят имущественные права, на день открытия наследства;
13) оценка наследственного имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, или переходящих на него по наследству имущественных прав определяется исходя из суммы, указанной в оценочном документе, составленном за границей должностными лицами компетентных органов и применяемом на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Положения настоящей статьи применяются с учетом положений статей 333.35 и 333.38 настоящего Кодекса.
Комментарий к ст. 333.25 Налогового кодекса
Комментируемая статья дополняет содержание ст. 333.24 НК РФ. В ней не установлены конкретные размеры государственной пошлины, которую надо уплачивать, но определены правила, по которым уплачивается государственная пошлина при обращении за совершением нотариальных действий в государственных нотариальных конторах и в орган государственной власти, местного самоуправления. Данная статья учитывает особенности, которые возникают на практике при обращении за нотариальными действиями.
Так, п. 1 ч. 1 комментируемой статьи установлено, что при обращении за совершением нотариальных действий к нотариусам вне их помещений (т.е., например, при вызове нотариуса на дом) государственная пошлина уплачивается в размере, в 1,5 раза превышающим тот, который предусмотрен для данного нотариального действия ст. 333.24 НК РФ. В случае, когда доверенность выдается в отношении нескольких лиц, государственная пошлина уплачивается однократно. При этом имеется в виду, что в доверенности можно указать не одного поверенного, а несколько, и это не повлияет на размер уплачиваемой государственной пошлины.
Отдельные особенности уплаты государственной пошлины, установления ее размера, который подлежит оплате при оформлении наследственных прав, установлены п. п. 3, 4, 6, 13 ч. 1 комментируемой статьи. Так, если за выдачей свидетельства о праве на наследство обращается несколько наследников (по закону, завещанию), имеющих обязательную долю в наследстве, то государственная пошлина уплачивается каждым из них. Если свидетельство о праве на наследство выдается на основании решения суда, которым признается недействительным ранее выданное свидетельство, то государственная пошлина уплачивается заново. Ранее уплаченная государственная пошлина за свидетельство, которое решением суда признано недействительным, подлежит возврату. Плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.
Указанный выше зачет производится по заявлению плательщика, которое предъявляется в уполномоченный орган, куда плательщик обращался ранее за совершением юридически значимого действия. Рассматриваемое заявление может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета либо со дня ее зачисления в бюджет.
К вышеуказанному заявлению прилагаются решения, определения и справки судов, органов и должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивается государственная пошлина, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного возврата государственной пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины.
Если наследственным имуществом является иностранная валюта, то она должна быть переведена в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на день выдачи свидетельства. Вообще, комментируемая статья устанавливает немало способов оценки различного имущества (п. п. 6 - 13). Вызвано это тем, что размер государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение нотариальных действий, во многих случаях определяется исходя из стоимости имущества. Так, оценить имущество может БТИ (в отношении объектов недвижимого имущества). Оценку транспортных средств может провести экспертное учреждение органа юстиции. Во всех случаях оценку может проводить эксперт-оценщик специальной оценочной организации. В комментируемой статье указано, что это должна быть организация, имеющая лицензию на оценочную деятельность. Лицензию на осуществление оценочной деятельности выдает отдел оценки Федерального агентства по управлению федеральным имуществом, который расположен в г. Москве. Однако данная деятельность с 1 января 2006 г. не подлежит лицензированию, и фактически данные организации могут ее и не получать. Лицензия выдается на пять лет.
Положения комментируемой статьи следует применять с учетом ст. ст. 333.38 и 333.35 НК РФ. Данные статьи устанавливают льготы в уплате государственной пошлины при обращении за совершением нотариальных действий определенными категориями граждан и организаций (ст. 333.38 НК РФ). Статьей 333.35 НК РФ установлены общие льготы (они действуют не только при обращении за совершением нотариальных действий) для отдельных категорий граждан и организаций.
