1. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи.
2. В случае, если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения, подлежат все организации, входящие в состав указанного объединения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи.
3. Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению.
4. Особенности учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению или оператора соглашения, устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.
5. Заявление о постановке на учет в налоговом органе подается в налоговые органы в соответствии с пунктами 1 и 3 настоящей статьи в течение 10 дней с даты вступления соответствующего соглашения в силу.
6. Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
7. При подаче заявления о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщик одновременно с указанным заявлением представляет наряду с документами, указанными в статье 84 настоящего Кодекса, документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.35 настоящего Кодекса.
8. Форма свидетельства о постановке на учет в налоговом органе инвестора по соглашению в качестве налогоплательщика, осуществляющего деятельность по выполнению соглашения, устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Указанное свидетельство должно содержать наименование соглашения, указание даты вступления соглашения в силу и срока его действия, наименование участка недр, предоставленного в пользование в соответствии с условиями соглашения, и указание его местонахождения, а также указание на то, что данный налогоплательщик является инвестором по соглашению или оператором соглашения и в отношении этого налогоплательщика применяется специальный налоговый режим, установленный настоящей главой.
Комментарий к ст. 346.41 Налогового кодекса
Статья 346.41 НК РФ устанавливает особенности учета налогоплательщиков при выполнении СРП.
Пункт 1 комментируемой статьи определяет место постановки на учет в налоговые органы по общему правилу. Фактически норма дублирует требования пункта 1 статьи 346.40 и закрепляет положение о налоговом учете по месту нахождения месторождения.
Пункт 2 комментируемой статьи предусматривает место постановки на учет в налоговом органе инвестора - объединении организаций. На данного инвестора распространяется такое же правило о налоговом учете по месту нахождения месторождения.
Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает исключение из общего правила о постановке на учет в налоговый орган. Данное исключение распространяется как на инвестора-организацию, так и на инвестора - объединение организаций. Согласно данному исключению при осуществлении работ по СРП на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ инвестор подлежит постановке на учет по месту своего нахождения. Данное исключение также аналогично правилу, установленному в статье 346.40 НК РФ.
Следовательно, при наличии более чем одного месторождения, где осуществляется СРП, инвестор должен встать на учет в соответствующие налоговые органы.
Пункт 4 комментируемой статьи указывает на то, что особенности постановки на учет в налоговый орган определяются Минфином РФ. Для осуществления данной задачи Минфин устанавливает особенности учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению или оператора СРП.
В то же время до сих пор действует Приказ МНС РФ от 17.03.2004 N САЭ-3-09/207 "Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения" (далее - Особенности).
Пункт 1 Особенностей устанавливает, что постановке на учет подлежат иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств (далее - иностранные организации), выступающие в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения.
Постановка на учет иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения, осуществляется в налоговом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на основании соглашения о разделе продукции.
В случае, если участок недр расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, то постановка на учет производится в налоговом органе субъекта Российской Федерации, примыкающего, соответственно, к району континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны Российской Федерации.
Пункт 2 Особенностей предусматривает, что при постановке на учет иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения, подается заявление о постановке на учет иностранной организации.
Внимание!
В связи с тем, что Приказ МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, содержащий форму N 2001И утратил силу из-за принятия Приказа ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@ "Об утверждении форм, порядка их заполнения и форматов документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах" (вместе с "Порядком заполнения формы "Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе", "Порядком заполнения формы "Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе в связи с открытием обособленного подразделения", "Порядком заполнения формы "Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе в связи с осуществлением деятельности, указанной в пункте 9 статьи 306 НК РФ Российской Федерации", "Порядком заполнения формы "Заявление международной организации, иностранной некоммерческой неправительственной организации о постановке на учет в налоговом органе", "Порядком заполнения формы "Заявление дипломатического представительства о постановке на учет в налоговом органе", "Порядком заполнения формы "Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе в связи с открытием счета в банке", "Порядком заполнения формы "Заявление иностранной организации о снятии с учета в налоговом органе", "Порядком заполнения формы "Уведомление иностранной организации о выборе налогового органа для постановки на учет иностранной организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам"), то инвестору необходимо при постановке на учет использовать формы документов, утвержденные именно Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@.
Пункт 3 Особенностей закрепляет, что одновременно с заявлением о постановке на учет представляются:
а) соглашение о разделе продукции;
б) решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 10, ст. 823; 2000, N 2, ст. 141) и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников;
в) документы, предусмотренные пунктом 2.1.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.
Внимание!
Документы, указанные в подпункте "в" пункта 3 Особенностей, более неактуальны, в связи с утратой силы Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, и применением Приказа ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@.
При заключении соглашений о разделе продукции в отношении участков недр, определенных частью четвертой статьи 7 Федерального закона от 06.06.2003 N 65-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую НК РФ Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации", документ, указанный в подпункте "б" пункта 3 Особенностей, не представляется.
Пункт 4 Особенностей устанавливает, что в случае, если в качестве инвестора выступает объединение юридических лиц, не имеющее статуса юридического лица, с участием иностранных организаций, то заявление о постановке на учет в налоговый орган, определенный в соответствии с пунктом 1 Особенностей, представляется каждой иностранной организацией, входящей в состав объединения юридических лиц.
Одновременно с заявлением о постановке на учет представляются:
- документы, указанные в подпунктах "а" и "б" пункта 3 Особенностей, - в одном экземпляре.
Пункт 5 Особенностей предусматривает, что налоговый орган осуществляет постановку на учет иностранной организации, выступающей в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения, в течение пяти дней со дня подачи ею всех необходимых документов и в тот же срок выдает Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции по форме N 9-СРПС.
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции выдается каждой иностранной организации, входящей в состав объединения юридических лиц, не имеющего статуса юридического лица.
Пункт 6 Особенностей гласит, что в случае, если иностранной организацией заключено несколько соглашений о разделе продукции, то постановка на учет в налоговом органе осуществляется по каждому соглашению о разделе продукции.
Пункт 7 Особенностей устанавливает, что снятие с учета в налоговом органе налогоплательщика при прекращении срока действия соглашения о разделе продукции, досрочном прекращении действия соглашения о разделе продукции, а также в случаях изменения инвестора (изменения состава объединения юридических лиц, не имеющего статуса юридического лица) или освобождения от выполнения функций оператора соглашения производится на основании заявления налогоплательщика о снятии с учета, составленного в произвольной форме. Одновременно с заявлением представляются следующие документы:
- декларации по налогам, предусмотренным статьей 346.35 НК РФ (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 23, ст. 2174), по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно, составленные на дату окончания деятельности иностранной организации;
- письма из банка (филиала банка) о закрытии счетов иностранной организации;
- свидетельство о постановке на учет по форме N 9-СПРС;
- заверенная в установленном порядке копия документа, подтверждающего досрочное прекращение соглашения о разделе продукции, изменение инвестора (изменение состава объединения юридических лиц, не имеющего статуса юридического лица) или освобождение от выполнения функций оператора соглашения.
Снятие с учета иностранной организации производится налоговым органом в течение четырнадцати дней со дня подачи заявления.
О снятии с учета налоговый орган уведомляет иностранную организацию в произвольной форме.
Пункт 5 комментируемой статьи закрепляет, что срок на постановку на учет в налоговом органе составляет 10 дней с даты вступления СРП в силу.
Пункт 6 комментируемой статьи закрепляет, что форма заявления о постановке на учет в налоговом органе устанавливается уполномоченным органом по контролю и надзору в области налогов и сборов. Согласно пункту 2 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства.
До сегодняшнего дня форма заявления устанавливается Приказом МНС РФ от 17.03.2004 N САЭ-3-09/207 "Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения".
Пункт 7 комментируемой статьи устанавливает, что перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о постановке на учет, должен содержать документы, указанные в статье 84 НК РФ и в статье 346.35 НК РФ. Следует отметить, что данный перечень содержится в Приказе МНС РФ от 17.03.2004 N САЭ-3-09/207 (см. комментарий к пункту 4 статьи 346.41 НК РФ).
Пункт 8 комментируемой статьи дополнительно устанавливает, что полномочия по утверждению формы свидетельства о постановке на налоговый учет устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (в настоящее время - ФНС РФ).
Также комментируемый пункт указывает на необходимые реквизиты, которые должно содержать свидетельство, а именно:
- наименование СРП (пример - "Сахалин-1");
- указание даты вступления СРП в силу (определяется непосредственно в СРП);
- срок действия СРП (определяется непосредственно в СРП);
- наименование участка недр (пример - Наталкинское золоторудное месторождение);
- также указание на то, что налогоплательщик является инвестором по СРП или оператором СРП и в отношении этого налогоплательщика применяется специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК РФ.
