1. Предоставление права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративное электронное средство платежа для переводов электронных денежных средств без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно предоставление указанного права при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств этого лица:
- влекут взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.
2. Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений о предоставлении (прекращении) права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении (прекращении) права физическому лицу использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении (прекращении) права физическому лицу, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также сведений об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в настоящем пункте:
- влечет взыскание штрафа в размере 40 тысяч рублей.
3. Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента его поручения на перевод электронных денежных средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, страховых взносов, пеней, штрафа:
- влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 тысяч рублей.
4. Неправомерное неисполнение банком в установленный настоящим Кодексом срок поручения налогового органа на перечисление задолженности в бюджетную систему Российской Федерации за счет электронных денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента:
- влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.
5. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия остатка электронных денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, в отношении которого в банке находится поручение налогового органа:
- влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.
6. Непредставление банком справок об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 настоящего Кодекса и (или) несообщение об остатках электронных денежных средств, переводы которых приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 настоящего Кодекса, а также представление справок с нарушением установленного срока или справок, содержащих недостоверные сведения:
- влекут взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Комментарий к ст. 135.2 Налогового кодекса
1. Представляется, что введение данной статьи является вопросом юридической техники, связанным с появлением в 2011 году в законодательстве о национальной платежной системе нового инструмента расчетов - электронного средства платежа, а также новой разновидности расчетов - переводов электронных денежных средств.
Как было показано в общих комментариях к гл. 18 ГК РФ, приведенных в комментарии к ст. 132 НК РФ, ответственность за нарушение обязанностей, установленных ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ, фактически разделена между статьями 132 - 135.1 НК РФ (применительно к счетам и вкладам) и ст. 135.2 НК РФ (применительно к переводам электронных денежных средств и использованию электронных средств платежа).
В связи с этим при характеристике элементов состава правонарушений, ответственность за которые установлена ст. 135.2 НК РФ, возможно использование комментария к соответствующим составам правонарушений, ответственность за которые установлена ст. 132 - 135.1 НК РФ, с учетом следующего:
1) размер санкций по ст. 135.2 НК РФ в ряде случаев отличается от размера санкций по ст. 132 - 135.1 НК РФ по схожим составам.
Например, за открытие счета без предъявления свидетельства (уведомления) о постановке на налоговый учет согласно п. 1 ст. 132 НК РФ установлен штраф 20 тыс. рублей, а за предоставление права использовать корпоративное электронное средство платежа при тех же обстоятельствах (п. 1 ст. 135.1 НК РФ) - 40 тыс. руб.
Необходимо учитывать специфику использования электронных средств платежа и осуществления переводов электронных денежных средств.
2. Согласно п. 18 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон о НПС) электронным средством платежа признается средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.
Корпоративным электронным средством платежа признается электронное средство платежа используемое юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, с проведением идентификации этого лица оператором электронных денежных средств в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" и при условии, что остаток электронных денежных средств не превышает 600 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 тысячам рублей по официальному курсу Банка России, на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств (п. 7 ст. 10 Закона о НПС).
Учитывая изложенное, электронное средство платежа (например, банковская карта) может служить инструментом для дистанционного использования банковского счета. В этой связи необходимо иметь в виду, что НК РФ в этом случае не предусматривает каких-либо особенностей применения ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ в отношении счетов, по которым операции могут осуществляться с использованием электронных средств платежа. Такая особенность предусмотрена только для электронных средств платежа, используемых для перевода электронных денежных средств.
Согласно п. 18 ст. 3 Закона о НПС электронные денежные средства - это денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа. При этом не являются электронными денежными средствами денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций.
