8 (800) 100-99-21

(Телефон горячей линии)

1. Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации в соответствии с главами "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы физических лиц" настоящего Кодекса.

2. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.


Комментарий к ст. 42 Налогового кодекса


1. Согласно п. 1 комментируемой статьи, доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Данное положение фактически дублирует содержание ст. 41 НК РФ и ст. 208 и 247 НК РФ.

Разделение в учете доходов на две группы в зависимости от происхождения их источника - в Российской Федерации или за пределами Российской Федерации необходимо для избежания двойного налогообложения.

Согласно ст. 208 НК РФ, к доходам физического лица от источников в Российской Федерации относятся:

  • дивиденды и проценты, полученные от российской организации и от российских индивидуальных предпринимателей или российского обособленного подразделения иностранной организации;
  • страховые выплаты;
  • доходы от авторских и смежных прав, полученные в Российской Федерации;
  • доходы, полученные от аренды имущества, находящегося в Российской Федерации;
  • доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации;
  • доходы от российских ценных бумаг и акций;
  • вознаграждение за труд или работу, полученные в Российской Федерации (от резидента Российской Федерации);
  • пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством;
  • доходы, полученные от использования любых транспортных средств в Российской Федерации;
  • доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;
  • выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

  • дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;
  • страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;
  • доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских и смежных прав;
  • доходы от аренды или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
  • доходы от реализации имущества, ценных бумаг, прав требования, находящихся за пределами Российской Федерации;
  • вознаграждение за труд или работу, совершение действия за пределами Российской Федерации;
  • пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с иностранным законодательством;
  • доходы от использования любых транспортных средств за пределами Российской Федерации.

Данные перечни являются открытыми, доходами физического лица признаются и иные суммы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления деятельности в Российской Федерации или за ее пределами.

В гл. 25 НК РФ для российских налогоплательщиков не выделяется прибыль, полученная от источников в Российской Федерации или за пределами Российской Федерации. В то же время налогоплательщики для целей обложения налогом на прибыль разделены на: российских налогоплательщиков; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства; иные иностранные организации, получающие доход от источников в Российской Федерации, а также на консолидированные группы налогоплательщиков.

Согласно ст. 248 НК РФ, к доходам (для исчисления налога на прибыль) относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, понятие и перечень которых установлены ст. 249, 250 НК РФ соответственно. Перечень доходов, не учитываемых для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, установлен в ст. 250 НК РФ. Доходы, полученные в Российской Федерации иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства, определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

2. Согласно п. 2 комментируемой статьи, если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо за пределами Российской Федерации, определение вида источника осуществляется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти по контролю в области налогов и сборов. Таким органом является Федеральная налоговая служба, согласно п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года N 506.

Существует, однако, значительное количество ситуаций, когда указанным правом обладает не Федеральная налоговая служба, а Министерство финансов Российской Федерации.

В первую очередь, согласно ст. 208 НК РФ, для определения объекта обложения налогом на доходы физических лиц (в случае неопределенности) отнесение доходов к полученным от источников в Российской Федерации или за ее пределами осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. Во-вторых, аналогичные полномочия в отношения объекта налогообложения налогом на прибыль могут быть установлены международным договором. Например, согласно ст. 3 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики от 13 апреля 2000 года "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" правом отнесения, применительно к Российской Федерации, обладает Министерство финансов РФ или его уполномоченные представители.

Уполномоченный орган принимает решение об отнесении источника того или иного дохода к находящемуся в Российской Федерации или за ее пределами, как правило, на основании обращения налогового агента, но также и в рамках осуществления налогового контроля.

Норма, содержащаяся в п. 2 ст. 42 НК РФ, может быть названа юридической фикцией, так как позволяет признать несуществующее существующим по субъективному усмотрению уполномоченного органа власти.

Простое решение - один звонок по телефону

Не выходя из дома, вы можете задать свой вопрос юристу совершенно бесплатно
по номеру телефона горячей линии 8 (800) 100-99-21.
Звонки принимаются 24 часа в сутки 7 дней в неделю. Если по каким-то причинам
Вам неудобно звонить то оставьте онлайн-заявку на нашем сайте с именем, городом и номером телефона.
Мы перезвоним вам в течении 10 минут, чтобы помочь разобраться со всеми трудностями.

Получить консультацию юриста по телефону Вы так же можете, не затратив ни копейки.
Так стоит ли пренебрегать представленными возможностями?
Если Ваш случай нетипичный, то после предварительного анализа мы пригласим Вас
на личную встречу в наш офис. За нее Вам также не придется платить.

2024 Юридическая компания «Консультант»