Налогоплательщиками налога на игорный бизнес (далее в настоящей главе - налог) признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Комментарий к ст. 365 Налогового кодекса
По общему правилу налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 244-ФЗ) индивидуальные предприниматели не вправе заниматься деятельностью по организации и проведению азартных игр. Поэтому в статью 365 НК РФ внесены корректировки, которые вступили в силу с 1 января 2012 года, Федеральным законом от 16.11.2011 N 319-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 319-ФЗ), устанавливающие, что плательщиками налога на игорный бизнес являются только организации.
Под организацией, согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ, понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).
Внимание!
На основании пунктов 1 и 2 статьи 6 Закона N 244-ФЗ организациями должны признаваться исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации.
Не могут выступать организаторами азартных игр юридические лица, учредителями (участниками) которых являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или органы местного самоуправления, а также лица, имеющие неснятую или непогашенную судимость за преступления в сфере экономики либо за умышленные преступления средней тяжести, тяжкие преступления, особо тяжкие преступления.
Соответственно, иностранные юридические лица, зарегистрированные за пределами Российской Федерации, не вправе осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр.
Судебная практика.
ФАС Центрального округа в Постановлении от 24.02.2010 по делу N А64-5865/09 (Определением ВАС РФ от 14.05.2010 N ВАС-5491/10 отказано в передаче дела N А64-5865/09 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) рассматривал дело о привлечении к административной ответственности индивидуального предпринимателя, занимающегося деятельностью по организации и проведению азартных игр вне игровых зон. Суд указал, что в силу части 1 статьи 6 Закона N 244-ФЗ организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации.
Суд пришел к выводу, что индивидуальные предприниматели не вправе заниматься указанной деятельностью в любом случае, независимо от получения каких-либо разрешений.
Внимание!
При этом налогоплательщики должны иметь лицензию на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, порядок выдачи которых определяется Правительством Российской Федерации (пункт 2 статьи 14 Закона N 244-ФЗ).
При отсутствии лицензии у субъектов игорного бизнеса устанавливается административная ответственность на основании ст. 14.1 КоАП РФ, в данной статье указано, что осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой. Также может устанавливаться уголовная ответственность, предусмотренная статьей 171 УК РФ; незаконная организация и проведение азартных игр вне игорной зоны либо с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе Интернета, средств связи, в том числе подвижной связи, в свою очередь, относится к квалифицированному составу правонарушения (преступления) (статья 14.1.1 КоАП РФ, статья 171.2 УК РФ).
Судебная практика.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2012 N А05-8017/2011 суд, рассматривая дело, по которому организация под видом проведения бестиражной лотереи осуществляла деятельность по организации и проведению азартных игр без соответствующего разрешения, пришел к выводу, что осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), влечет административную ответственность, предусмотренную частью 2 статьи 14.1 КоАП РФ.
Также Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13.01.2011 N 9174/10 указал, что деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах без лицензии является незаконной, следовательно, действия лица, фактически осуществляющего такой вид деятельности без лицензии, в том числе на основании агентского и иного гражданско-правового договора, образуют состав административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 14.1 КоАП РФ.
