1. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.
2. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном настоящей главой.
Комментарий к ст. 346.44 Налогового кодекса
Согласно пункту 1 статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики.
Комментируемая статья определяет круг налогоплательщиков, которые могут применять патентную систему налогообложения.
В пункте 1 комментируемой статьи закрепляется положение, приведенное во втором абзаце пункта 1 статьи 346.43 НК РФ, о том, что только индивидуальные предприниматели могут переходить на данный специальный налоговый режим.
На основании пункта 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" по месту жительства индивидуального предпринимателя. При условии соблюдения требований главы VII.1 "Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей" данного Закона любое физическое лицо, независимо от налогового статуса (является данное лицо резидентом Российской Федерации либо нет), может быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.
В силу пункта 2 статьи 11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Следовательно, юридические лица, а также физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не могут применять патентную систему налогообложения.
Официальная позиция.
Учитывая вышеизложенное, действие главы 26.5 НК РФ на коммерческие организации, в том числе на товарищества на вере, не распространяется.
Данные разъяснения приведены в письме Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-12/09.
Внимание!
Пункт 2 комментируемой статьи закрепляет принцип добровольности перехода на патентную систему налогообложения и обратно на иные системы налогообложения. При этом должен соблюдаться порядок, приведенный в статье 346.45 НК РФ.
Официальная позиция.
Как разъяснено в письме Минфина России от 29.10.2012 N 03-11-11/330, индивидуальные предприниматели могут самостоятельно выбирать систему налогообложения: общий режим налогообложения, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или патентную систему налогообложения. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
В письме от 04.10.2013 N 03-11-12/41268 Минфин России отметил, что в случае перехода налогоплательщика с патентной системы налогообложения на применение упрощенной системы налогообложения в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения упрощенной системы налогообложения за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения упрощенной системы налогообложения. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.
В том случае если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения патентной системы налогообложения, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения упрощенной системы налогообложения, при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения не учитываются.
Расходы по приобретению (оплате) товаров (работ, услуг), произведенные в период применения патентной системы налогообложения, при применении упрощенной системы налогообложения не учитываются.
В письме от 24.05.2013 N 03-11-11/18577 Минфин России заметил, что НК РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения.
В связи с этим индивидуальный предприниматель - налогоплательщик упрощенной системы налогообложения вправе в течение календарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых патентная система налогообложения введена соответствующим законом субъекта Российской Федерации.
Более подробно вопрос совмещения нескольких специальных налоговых режимов рассмотрен в комментарии к статье 346.43 НК РФ.
