Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.
Комментарий к ст. 142 Налогового кодекса
Заключительная статья первой части Налогового кодекса РФ для определения порядка рассмотрения в судах жалоб (исковых заявлений) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц отсылает к процессуальному законодательству, Гражданскому процессуальному кодексу РФ и Арбитражному процессуальному кодексу РФ.
При этом некоторая специфика рассмотрения налоговых споров в судах определена в Налоговом кодексе РФ. Прежде всего, речь идет об установлении порядка обжалования актов налоговых органов и подведомственности рассмотрения налоговых споров, например:
- определяется соотношение административного и судебного порядка обжалования (ст. 138 Налогового кодекса РФ);
- определяются налогоплательщики, с которых взыскание налога производится в судебном порядке, и налогоплательщики, с которых налог, пени и штраф взыскиваются в бесспорном порядке (п. 2 ст. 45, ст. 46, 48 Налогового кодекса РФ);
- устанавливается подведомственность дела о взыскании налоговых санкций (ст. 105 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, в Налоговом кодексе РФ определены некоторые сроки обращения в суд и порядок их исчисления. Так:
- уведомление о контролируемых налогоплательщиком иностранных компаниях может быть обжаловано налогоплательщиком в суде в течение трех месяцев с даты получения уведомления (п. 12 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ);
- заявление о взыскании налога, сбора, пени и штрафа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ);
- исковое заявление в суд о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (п. 3 ст. 79 Налогового кодекса РФ).
В ряде статей Налогового кодекса РФ определены обстоятельства, которые надлежит выяснять суду при разрешении дела. Например:
- для признания лиц взаимозависимыми суд должен установить, могут ли отношения между этими лицами повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 20 Налогового кодекса РФ);
- при определении рыночной цены товара (работ, услуг) суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 ст. 40 Налогового кодекса РФ;
- нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности). К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения (п. 14 ст. 101 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, при рассмотрении в судах жалоб на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц следует учитывать особенности рассмотрения дел, установленные Налоговым кодексом РФ.