1. Вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что:
1) жалоба подана с нарушением порядка, установленного пунктом 1 статьи 139.2 настоящего Кодекса, или в жалобе не указаны акты налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц, которые привели к нарушению прав лица, подавшего жалобу;
2) жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного настоящим Кодексом, и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано;
3) до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части;
4) ранее подана жалоба по тем же основаниям, за исключением случая, если после ее рассмотрения разрешен спор о том же предмете и по тем же основаниям в порядке, предусмотренном главой 20.3 настоящего Кодекса;
5) до принятия решения по жалобе налоговый орган сообщил об устранении нарушения прав лица, подавшего жалобу, в порядке, установленном пунктом 1.1 статьи 139 настоящего Кодекса;
6) до принятия решения по жалобе налоговый спор о том же предмете и по тем же основаниям был разрешен судом;
7) жалоба не подписана лицом, подавшим жалобу, или его представителем либо не представлены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя лица на ее подписание;
8) до принятия решения по жалобе организация, подавшая жалобу, исключена из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа или ликвидирована либо получены сведения о смерти или об объявлении умершим физического лица, подавшего жалобу, и при этом спорное правоотношение не допускает правопреемства.
2. Налоговый орган, рассматривающий жалобу, принимает решение об оставлении жалобы без рассмотрения полностью или в части в течение пяти дней со дня получения жалобы или заявления об отзыве жалобы полностью или в части, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 5, 6 и 8 пункта 1 настоящей статьи.
В случае, предусмотренном подпунктом 5 пункта 1 настоящей статьи, налоговый орган, рассматривающий жалобу, принимает решение об оставлении жалобы без рассмотрения полностью или в части в течение пяти дней со дня получения информации или документов об устранении нарушения прав лица, подавшего жалобу.
В случаях, предусмотренных подпунктами 6 и 8 пункта 1 настоящей статьи, налоговый орган, рассматривающий жалобу, принимает решение об оставлении жалобы без рассмотрения полностью или в части в течение пяти дней со дня получения информации о наличии указанных в данных подпунктах обстоятельств.
Решение об оставлении жалобы без рассмотрения вручается или направляется лицу, подавшему жалобу, в течение трех дней со дня его принятия.
3. Оставление жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению лица с жалобой в сроки, установленные настоящим Кодексом для подачи соответствующей жалобы, за исключением случаев оставления жалобы без рассмотрения по основаниям, предусмотренным подпунктами 3, 4, 6 и 8 пункта 1 настоящей статьи.
4. Положения настоящей статьи, за исключением положений подпунктов 2 и 5 пункта 1, применяются также к апелляционной жалобе.
Комментарий к ст. 139.3 Налогового кодекса
Установленные в комментируемой статье основания оставления жалобы без рассмотрения, порядок и последствия принятия такого решения распространяются также и на апелляционные жалобы, посредством которых обжалуются не вступившие в силу решения налогового органа, вынесенные по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок.
Решение об оставлении жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения принимается вышестоящим налоговым органом при наличии оснований, установленных п. 1 комментируемой статьи. При этом установлен исчерпывающий перечень таких оснований.
Согласно п. 1 и 4 ст. 139.1 жалоба (апелляционная жалоба) должна быть подписана подателем жалобы или его представителем. В случае, если жалоба подписывается представителем заинтересованного лица, к жалобе должны быть приложены документы, подтверждающие полномочия представителя. При формулировании корреспондирующего с приведенными нормами основания оставления жалобы без рассмотрения законодатель внес существенные уточнения в требования к оформлению полномочий представителя заинтересованного лица. В документах, подтверждающих полномочия представителя, должно быть оговорено право представителя на подписание жалобы (апелляционной жалобы). Материалами судебной практики уже подтверждена правомерность оставления жалобы без рассмотрения при отсутствии у представителя заявителя полномочия на подписание жалобы (см. Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.09.2014 по делу N А32-35886/2013).
Жалоба (апелляционная жалоба) должна быть подана с соблюдением установленных сроков. Подача жалобы и апелляционной жалобы за пределами установленных сроков влечет различные последствия.
Пропуск срока на подачу жалобы при отсутствии ходатайства о восстановлении пропущенного срока является самостоятельным и достаточным основанием для оставления вышестоящим налоговым органом жалобы без рассмотрения (подп. 2 п. 1 комментируемой статьи). Право заявителя жалобы ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока установлено п. 2 ст. 139 Налогового кодекса РФ. Принятие решения о восстановлении пропущенного срока осуществляется по усмотрению вышестоящего налогового органа, в случае если причины пропуска срока будут признаны уважительными. Отказ в восстановлении пропущенного срока является также основанием для оставления жалобы без рассмотрения.
Подача апелляционной жалобы за пределами установленного срока не является основанием для оставления такой жалобы без рассмотрения. Действие подп. 2 п. 1 комментируемой статьи не распространяется на апелляционные жалобы (п. 4 ст. 139.3). Полагаем, что в таком случае поданная заявителем апелляционная жалоба должна быть рассмотрена вышестоящим налоговым органом как жалоба на вступивший в силу ненормативный акт налогового органа.
Пунктом 7 ст. 138 Налогового кодекса РФ предусмотрено право заявителя жалобы (апелляционной жалобы) на ее отзыв в полном объеме или в части. Отзыв жалобы или апелляционной жалобы является основанием для оставления вышестоящим налоговым органом жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения. Отзыв жалобы лишает заинтересованное лицо права подать повторную жалобу по тем же основаниям.
Самостоятельным основанием для оставления жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения является повторная подача жалобы по тем же основаниям. Повторно по тому же основанию можно обратиться с жалобой в случае оставления первоначальной жалобы без рассмотрения. Исключения из этого правила составляют случаи, когда первоначальная жалоба была отозвана заявителем, а также случаи, когда жалоба признается жалобой, поданной по тем же основаниям.
Вышестоящий налоговый орган принимает решение об оставлении жалобы без рассмотрения в полном объеме, а в случае отзыва заявителем жалобы в определенной части - решение об оставлении без рассмотрения жалобы в соответствующей части.
Решение об оставлении жалобы без рассмотрения должно быть принято вышестоящим налоговым органом в течение пяти дней со дня получения жалобы или заявления об отзыве жалобы полностью или в части. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
Для своевременного принятия решений по жалобам (апелляционным жалобам) с учетом того, что жалобы подаются через налоговый орган, вынесший обжалуемый ненормативный акт, совершивший обжалуемой действие или допустивший бездействие, ФНС России рекомендует следующий порядок взаимодействия структурных подразделений налоговых органов.
Подразделение досудебного урегулирования налоговых споров в течение трех рабочих дней со дня поступления жалобы в налоговый орган устанавливает, имеются ли обстоятельства для оставления жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения. Информация о наличии таких обстоятельств и позиция по ним сообщается вышестоящему налоговому органу в сопроводительном письме одновременно с направлением жалобы (апелляционной жалобы) со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
В случае оставления жалобы без рассмотрения процедура досудебного урегулирования спора не может быть признана соблюденной, так как жалоба (апелляционная жалоба) не была рассмотрена вышестоящим налоговым органом по существу.
Решение об оставлении жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения является по своему содержанию ненормативным актом налогового органа и может быть самостоятельным объектом обжалования.
